Альтернативное название доклада: “Гражданское право в тисках налогового законодательства” (предложено Виктором Валентиновичем).

Затронутые вопросы отражены в тегах к посту.

Презентация не содержит исчерпывающую информацию по налогу.

Темы курса, выносимые на контрольную работу:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• налог на прибыль организаций (НПО);
• государственная пошлина (ГП).

Термины (категории), которым, возможно, надо будет дать определение (перечень не исчерпывающий):

• доход (из ч.1 НК РФ);
• налогоплательщики НДФЛ;
• общие условия признания физического лица налоговым резидентом РФ;
• объект налогообложения НДФЛ для физических лиц – налоговых резидентов РФ;
• объект налогообложения НДФЛ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;
• примеры доходов, полученных физическим лицом в натуральной форме (минимум 2);
• примеры доходов, полученных физическим лицом в виде материальной выгоды (минимум 2);
• примеры доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ (3-4 примера);
• налоговый период по НДФЛ;
• виды налоговых вычетов по НДФЛ (назвать);
• налоговые ставки НДФЛ;
• срок уплаты НДФЛ;
• сроки уплаты авансовых платежей по НДФЛ;
• сроки подачи налоговой декларации по НДФЛ;
• консолидированная группа налогоплательщиков;
• налогоплательщики НПО;
• организации, признаваемые налоговыми резидентам РФ;
• прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков;
• прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство;
• прибыль для иностранных организаций (без постоянного представительства);
• обособленное подразделение организации;
• постоянное представительство (общее определение);
• доходы от реализации (НПО);
• внереализационные доходы (НПО) (2-3 примера);
• доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (НПО) (2-3 примера);
• амортизируемое имущество (НПО);
• методы начисления амортизации (НПО);
• внереализационные расходы (НПО) (2-3 примера);
• безнадежная дебиторская задолженность (НПО);
• методы признания доходов и расходов (НПО);
• общая налоговая ставка НПО, ее деление на составляющие;
• налоговый период и отчетные периоды по НПО;
• срок уплаты НПО (итоговый);
• срок подачи декларации по НПО (итоговый);
• налоговый учет по НПО;
• определение ГП, данное в НК РФ;
• случаи, когда физические лица и организации признаются плательщикам ГП;
• случаи возврата уплаченной ГП (2-3 примера).

1.

При расчете налоговой базы признаются расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации, оказанных (А) работникам, (Б) супругам работников, (В) родителям работников, (Г) детям  работников в возрасте до 18 лет, а также детям работников в возрасте до 24 лет, если они обучаются по очной форме.

Расходы признаются в фактически понесенном размере, но не более 50.000 рублей на каждого из граждан (например, если работник воспользовался услугой с супругой и ребенком, то лимит составляет 50.000 х 3 = 150.000). При этом совместно со взносами на добровольное страхование такие расходы не должны превышать 6% от суммы расходов на оплату труда по организации.

2.

Статья 269 НК РФ дополнена пунктом 7.1, устанавливающим условия, при которых непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается для налогоплательщика – российской организации контролируемой задолженностью.

Суть этих условий можно охарактеризовать так: «задолженность не признается контролируемой, если заемный капитал пришел из юрисдикции, с которой заключен договор об избежании двойного налогообложения; инвестиции внесены надолго (возврат заемного капитала начинает не ранее чем через 5 лет после внесения); инвестиционный проект, под который привлекли капитал, реализуется на территории РФ».

3.

До 2017 года ставка по налогу на прибыль (20%) имела две составляющие «федеральную» (2%) и «региональную» (18%). Затем «временно» (на период 2017-2020 годов) пропорцию 2/18 изменили на пропорцию 3/17.

Сейчас этот «временный» период 2017-2020 годов продлевают до 2024 года включительно.

Одновременно изменились права субъектов Российской Федерации по понижению «региональной» составляющей ставки налога: убран нижний предел 13,5 (12,5), но при этом указано, что понижать можно исключительно для отдельных категорий налогоплательщиков в случаях, указанных в гл.25 НК РФ. Таких случаев относительно немного и связаны они с функционированием особых экономических зон.

4.

Введены нормы, посвященные особенностям налогообложения международных холдинговых компаний (об этом будет отдельный пост).

Интересную позицию относительно признания расходов в том или ином налоговом (очетном) периоде опубликовала ФНС России. Фубула такова: фактически услуги были оказаны в 2012 году, однако первичный учетный документ, подтверждающих их (видимо акт приемки усулуг), был оформлен уже в 2013 году. При этом составители документа не стали пользоваться общераспространенной практикой “оформления задним числом”, а поставили в качестве даты документа ту дату, когда он реально составлялся. Возник вопрос: расходы, подтвержденные данным документом, можно принимать к учету за налоговый период 2012 года или им “предначертано” принять участие в определении налоговой базы уже 2013 года?

Уверен, что большинство практикующих бухгалтеров и сотрудников налоговых органов ответили бы одназначно, что здесь надо отталкиваться от даты первичного учетного документа и принимать эти расходы в 2013 году. Однако позиция ФНС России оказалось более юридической и более благоприятной для налогоплательщика.

Отталкиваясь, во-первых, от норм ФЗ “О бухгалтерском учете” (где указыается, что первичные учетные документы могут составляться как в момент совершения хозяйственной операции, так и через некоторое время после нее), во-вторых, от п.1 ст.272 НК РФ (где говорится, что расходы принимаются в налоговом учете тогда, когда они имеют место быть), ФНС России приходит к выводу, что если расходы были понесены в 2012 году, но первичный документ в их подтверждение был составлен уже в 2013 году, то все равно они могут быть приняты к учету в 2012 году. Первостепенное значение имеет момент несения расхода, а не дата составления подтверждающих документов.

Многие кредиторы, которые сталкиваются с неисполнение денежных обязательств должниками, возможно, с 01.06.2015 “потирают” руки в предвкушении получить дополнительные проценты по ст.317.1 ГК РФ. Но у “медали”, как обычно, есть и оборотная сторона.

Про “оборотную сторону”, которой хочу коснуться в этом посте, я пока не видел писем Минфина России, информации ФНС России, а также развернутых публикаций со стороны налоговых консультантов. Не исключено, что я в своих умозаключениях ошибаюсь. Если так – отпишитесь в комментах.

Суть “оборотной стороны”: проценты по ст.317.1 ГК РФ необходимо признавать в налоговом учете организаций, использующих метод начисления, всегда, для всех контрагентов и вне зависимости от наличия судебного решения либо признания этих процентов должником.

Наверно никто не будет спорить, что проценты, основанные на ст.317.1 ГК РФ, имеют несколько другую природу по сравнению, например, с процентами, вытекающими из ст.395 ГК РФ. Проценты по ст.317.1 ГК РФ являются не санкцией, а, по сути, платой за коммерческий кредит, поэтому с экономической и правовой точек зрения они ближе к процентам по займу, кредиту или иному долговому обязательству.

Исходя из такой их природы, они с налогово-правовой точки зрения должны быть квалифицированы в качестве внереализационного дохода по п.6 ст.250 НК РФ как “… доход … в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценными бумага и другим долговым обязательствам …“.

А если так, то при использовании метода начисления они должны признаваться в качестве дохода по правилам ст.271 НК РФ (см. пункты 1 и 6 данной статьи). С практической точки зрения это означает следующее:

• в налоговом учете проценты начисляются на всю дебиторскую задолженность, которая может быть квалифицирована как коммерческий кредит (отгрузка товара произошла, услуга оказана, работа выполнена, а оплаты нет);
• начисление процентов в налоговом учете осуществляется “автоматически” без какого-либо судебного решения, присуждающего проценты по ст.317.1 ГК РФ, без признанной должником претензии и т.п.;
• доход в виде таких процентов необходимо признавать в конце каждого месяца, включать в налоговую базу по налогу на прибыль организаций и, как следствие, уплачивать с этого “виртуального” дохода налог на прибыль организаций вне зависимости от фактического получения денег в уплату этих процентов.

Представляю вниманию читателей блога запись вебинара, посвященного налогообложению в Российской Федерации доходов контролируемых иностранных компаний. Автор вебинара – Рустам Вахитов.

Темы, затронутые в вебинаре, я вынес в теги к посту, которые можно бегло посмотреть, чтобы понять стоит или не стоит смотреть вебинар от начала до конца.

От себя добавлю, что перед просмотром вебинара лучше прочитать закон в соответствующей части – иначе можно не достичь образовательного эффекта.