Налог на доходы по вкладам физических лиц в 2025 году: правила расчета

Тему налогообложения накоплений физических лиц в банках, которое должны было быть введено в 2021 году, обсуждали в блоге сразу после появления законопроекта в 2020 году (правда, в связи с пандемией ковида начало применения новелл было перенесено в будущее). С 2025 года появились некоторые изменения, носящие существенный характер по сравнению с первоначальной версией, поэтому необходимо еще раз вернуться к вопросу.

Регулирование налогообложения доходов физических лиц в виде процентов по вкладам сосредоточено, в первую очередь, в ст.ст. 210, 214.2 и 224 Налогового кодекса (НК).

Важные обстоятельства, которые необходимо учитывать при обсуждении вопроса, вынесенного в заголовок:

1. Налогообложение процентов: Налогом облагаются проценты как по вкладам, так и по остаткам на счетах. Это включает доходы по накопительным счетам, которые получили широкое распространение в последнее время, а также проценты по остаткам на карточных счетах и т.п.
2. Территориальный аспект: Облагаются только проценты по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации. Доходы по вкладам и счетам за рубежом также подлежат налогообложению, но здесь есть нюансы: правила ст. 214.2 НК на них не распространяются. В последнем случае необходимо учитывать не только российское налоговое законодательство, но и законодательство юрисдикции соответствующей кредитной организации, а также международное налоговое право (действующие налоговые соглашения).
3. Совокупный доход: Налогом облагается не доход по одному вкладу или в одном банке, а совокупный доход по всем вкладам и счетам за календарный год — за налоговый период.
4. Учет полученных процентов: В качестве полученных процентов по вкладам (счетам) учитываются именно те проценты, которые были получены налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде. Например, если вклад открыт в сентябре одного года с условием выплаты процентов в конце срока вклада, и вклад «доживает» до конца срока, то эти проценты не будут учитываться при расчете налога за год открытия вклада, так как они будут получены только в следующем году.
5. Порядок уплаты налога: Налог по рассматриваемым доходам не удерживается банками (они не выступают налоговыми агентами). Вместо этого банки сообщают обо всех доходах в виде процентов, полученных конкретным клиентом, в налоговый орган. Затем, по окончании налогового периода, налоговый орган суммирует доходы в виде процентов по вкладам (счетам), о которых ему была предоставлена информация, и производит расчет налога, который указывается в налоговом уведомлении налогоплательщику. Срок уплаты налога по этому уведомлению — не позднее 1 декабря года, следующего за годом, за который был произведен расчет. Например, за налоговый период 2025 года налог на доходы по вкладам необходимо будет заплатить до 1 декабря 2026 года.

Главный вопрос: Как рассчитывается сумма налога (с какой суммы рассчитывается налог с доходов по вкладам (счетам) за 2025 год)? Не все доходы облагаются налогом. В п. 1 ст. 214.2 НК закреплена следующая формула: «…налоговая база определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и максимального значения ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в указанном налоговом периоде…».

Сейчас (18.03.2025) действующая ключевая ставка Банка России составляет 21%. По состоянию на 01.03.2025 она также была 21%. Консенсус-прогноз по заседанию Совета директоров Банка России таков, что 21.03.2025 ставка останется неизменной (либо даже снизится), и что 21% — это пик ключевой ставки Банка России в 2025 году. Допустим, что это так.

Тогда расчет налоговой базы будет следующим:

ВСЕ ПРОЦЕНТЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПО ВКЛАДАМ И СЧЕТАМ В 2025 ГОДУ, «МИНУС» 210 000 руб. (1 млн руб. х 21%).

То есть, чтобы возник налог, необходимо за 2025 год по вкладам и счетам в российских банках получить более 210 000 рублей.

Что касается налоговой ставки, которая будет применена к налоговой базе, то к моменту расчета налоговым органом уже будет понятно, какая из действующих ставок по НДФЛ должна быть применена: 13% или 312 тыс. руб. + 15% от дохода, превысившего 2,4 млн руб. (п. 6 ст. 210 и п. 1.1 ст. 224 НК) — ее налоговый орган и применит.

Есть еще некоторые нюансы:

1. Перенос на будущее «недоиспользованного права на уменьшение налоговой базы», если открыты долгосрочные вклады (более 15 месяцев).
2. Выплата процентов по валютным вкладам.
3. Выплата процентов по счетам эскроу и вкладам (счетам) со ставкой менее 1% годовых.
4. Применение налоговых вычетов (социальных, имущественных и т.п.) к налоговой базе в виде процентов, а также ряд других.

Если вас интересуют эти нюансы или есть другие вопросы — приглашаю в комментарии.