В соответствии с ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (ст. 21.1) юридическое лицо могут исключить из единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) по решению регистрирующего органа в следующих случаях:
- Юридическое лицо не представляло в течение двенадцати месяцев документы налоговой отчетности и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету.
- Юридическое лицо невозможно ликвидировать ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников).
- Наличие в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.
У исключаемого юридического лица могут остаться кредиторы с непогашенными требованиями и встает вопрос о признании у них задолженности безнадежной (ст.ст. 265, 266 НК), как следствие, вопрос уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на соответствующие убытки.
Но здесь не все «безоблачно». Проблемы связаны с тем, что в соответствии с п. 2 ст. 64.2 ГК правовые последствия, предусмотренные для ликвидированных лиц, влечет только исключение из реестра «недействующих юридических лиц», а таковыми признаются лица, исключенные из ЕГРЮЛ по первому из перечисленных выше оснований.
Далее обращаемся к п. 2 ст. 266 НК, где указывается, что безнадежными долгами признаются те долги, по которым обязательство прекращено вследствие ликвидации организации. Иными словами, исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ «равно» ликвидации, а исключение по иным основаниям «не равно» ликвидации.
В случае исключения юридического лица из ЕГРЮЛ по первому основанию его дебиторскую задолженность можно будет отнести к внереализационным расходам в момент внесения соответствующей записи в реестр, а в двух других случаях, по всей видимости, отнести к внереализационным расходам дебиторскую задолженность можно будет только после истечения срока исковой давности по соответствующим требованиям.