Достаточно долго уже существует ситуация, когда бюджет кредитуется за счет плательщиков НДС. Происходит это в случае, когда поставщик (исполнитель, подрядчик) получает аванс, а сами товары передает позже (соответственно, позже выполняет работы и оказывает услуги). В этой ситуации поставщик (исполнитель, подрядчик) включает сумму аванса в налоговую базу по НДС и, соответственно, исчисляет и уплачивает с нее налог. При этом покупателю (заказчику) данный НДС не предъявляется (счет-фактура не выставляется). А сам вычет покупатель (заказчик) может получить только после того, как поставка будет завершена (работа выполнена, а услуга оказана).

И чем больше временной разрыв между моментом уплаты аванса и передачей товара (выполнением работы, оказанием услуги), тем дольше кредитуется бюджет: НДС с аванса уплачен, а вычет еще не применен.

Однако с 01.01.2009г. законодатель устраняет эту диспропорцию между НДС, уплаченным с аванса, и запретом применять вычет по перечисленным суммам оплаты (частичной оплаты).

Так, Федеральный закон РФ от 26.11.2008г. № 224-ФЗ вносит в гл.21 НК РФ изменения и дополнения, в соответствии с которыми налогоплательщику налога на добавленную стоимость предоставляется возможность принимать к вычету НДС по перечисленным суммам оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), т.е. принимать к вычету «входящий» НДС с авансов. Данные изменения и дополнения вступают в силу с 01.01.2009г.

Данный вычет будет производиться покупателем на основании:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- заключенного договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Указанному выше праву покупателя (заказчика) с 01.01.2009г. будет корреспондировать обязанность поставщика (исполнителя, подрядчика) в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок предъявить покупателю товаров сумму НДС (п.1 ст.168 НК РФ), выставив соответствующий счет-фактуру при получении данной оплаты (в том числе частичной) (п.3 ст.168 НК РФ).

Содержание такого счета-фактуры с 01.01.2009г. будет регламентироваться п.5.1 ст.169 НК РФ. Среди прочего в счете-фактуре на сумму оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок необходимо будет указывать номер платежно-расчетного документа и сумму оплаты (частичной оплаты), которую получил поставщик (исполнитель, подрядчик).

Обязанность по выставлению данного счета-фактуры должна будет выполняться поставщиком в течение пяти календарных дней с момента получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок.

Таким образом, формируется механизм, при котором уплаченный с авансов НДС будет возмещаться покупателями (заказчиками).

На мой взгляд, все достаточно понятно и четко, государство отказывается от кредитов в виде НДС с авансов. Надеюсь, что проблем с применением данных положений гл.21 НК РФ не будет.

Публикации по этой теме:

1. Утратил право на упрощенку — не спеши начислять НДС
2. Налоговые споры: новое в 2009 году
3. Начислять проценты по ст.395 ГК РФ на сумму задолженности с НДС или без НДС?
4. Декларация по НДС за 4 квартал 2009 года

Единая Россия — это одновременно и правящая партия, и "руководящая и направляющая сила общества, ядро его политической системы, государственных и общественных организаций", поэтому не прислушиваться к тому, что делает эта организация и что говорят ее лидеры, просто нельзя.

Сегодня центральным политическим событием дня стал съезд Единой России. Там много о чем говорили и что заявляли, но поскольку блог имеет финансово-правовую тематику, хочу отметить налоговые темы съезда. Однако соответствующих законов я пока не видел, поэтому ограничусь цитатами:

1. Об оптимизации начисления НДС В.В.Путин заявил:

С 2009 г. а должен был быть оптимизирован порядок начисления НДС по авансовым платежам, а с 2010 г. предполагалось увеличить размер амортизационной премии до 30%.

При этом он заявил, что обе новации все таки вступят в силу с 01.01.2009г.

2. О налоговых вычетах по НДФЛ слова В.В.Путина:

Предлагаю увеличить в два раза — до 2 млн рублей — сумму, с которой исчисляется размер налогового вычета для граждан, приобретающих или строящих жилье. В порядке исключения, имея в виду важность этой меры, считаю возможным начать ее действие с 1 января 2008 года.

3. В.В.Путин о налоге на прибыль:

С учетом особой ситуации, складывающейся с прибылью предприятий в четвертом квартале, предлагаю дать им право уплачивать налог на прибыль на основе фактической прибыли, полученной с начала года.

Будем следить за вносимыми в НК РФ изменениями.

Публикации по этой теме:

1. Налоговые прогнозы от Сергея Шаталова
2. Налоговые льготы для Сколково
3. Налоговые споры: новое в 2009 году
4. НДС, авансы, вычеты: новое в 2009 году

Ожидаете поступления на сберкнижку кругленькой суммы?

Уже грезите тем, как потратите эти деньги?

Тогда этот ролик про Вас:

Tax refund — возврат налога.

Вот такие вот в Пендосии возвраты налогов… Но у нас-то, мы знаем, все не так

Постовой: не оправдались надежды на возврат налога — как заработать деньги тебе подскажут.

Публикации по этой теме:

1. Мультяшная пропаганда подоходного налога (income tax)
2. Реклама оффшора в Лихтенштейне

Налог на добавленную стоимость еще раз подтверждает статус любимого налога наших властей, а также статус налога — "палочки-выручалочки". Оказывается, он не только средство обеспечения ликвидности и средство противодействия американской ПРО, но и эффективное средство поддержки российской экономики, на которую обрушилась напасть в виде отголосков мирового экономического кризиса.

Так, 22 сентября (буквально позавчера) премьер-министр В.Путин  предложил (а может, просто поддержал инициативу Минфина РФ) ввести рассрочку уплаты квартальных платежей по НДС сроком на три месяца. Предполагается, что это поможет предприятиям сохранить стабильность при тех кризисных явлениях, которые мы наблюдаем сейчас. Уплата данного налога станет для них более стабильной и равномерной.

Удивляет скорость, с которой предполагается ввести эту новеллу: министр финансов А.Кудрин отрапортавал, что законопроект будет внесен в Госдуму немедленно и поддержан Минфином РФ. В целом, ожидается, что такой порядок уплаты НДС будет введен уже с четвертого квартала 2008 года (с 01 октября 2008 года). В данном случае, это удивление приятное…

Лишь бы только не наломали дров… Например, напрашивается вопрос: нововведения будут касаться только сроков уплаты налога? Или затронут каким-либо образом также сроки возмещения НДС, сроки принятия к вычету "входящего" НДС? Ответ можно будет дать только после ознакомления с текстом законопроекта (или уже самого закона — все зависит от моей расторопности и от молниеносности законодателя, которому в одно из ближайших пленарных заседний "вбросят" этот законопроект).

Ожидается несколько эффектов от данного изменения в нашей налоговой системе. Во-первых, в бюджет деньги будут поступать равномернее. Во-вторых, у предприятий появятся дополнительные оборотные средства, как следствие, эти средства появятся и у банков. Следовательно, в-третьих, появится еще один ресурс для предотвращения потенциального кризиса ликвидности банковской системы.

Публикации по этой теме:

1. Наш НДС — это ассиметричный ответ на американскую ПРО
2. НДС, авансы, вычеты: новое в 2009 году
3. Начислять проценты по ст.395 ГК РФ на сумму задолженности с НДС или без НДС?
4. Отказ в возмещении НДС — средство обеспечения ликвидности бюджета

Последнее время в правоприменительную практику (в первую очередь в судебную) все активнее внедряется принцип приоритета экономического содержания над юридическими конструкциями (во многом этот принцип раскрывается в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды»). Ввиду этого юристам надо как-то пересматривать свои взгляды на закон и право вообще.

В частности, необходимо понимать, что формально-юридический подход к проблеме уже не позволяет найти правильное решение.

Так, сегодня при изучении арбитражной практики, касающейся упрощенной системы налогообложения, нашел судебный акт (Постановление ФАС УО от 20.03.2008 № Ф-091621/08-С3), которым, фактически, было установлено, что формальное создание филиала общества не создает ситуации, предусмотренной пп.1 п.3 ст.346.12 НК РФ.

Что было на деле (по крайней мере, такой вывод можно сделать из указанного документа):
А. Общество использовало упрощенную систему налогообложения, т.к. перешло на нее в установленном законом порядке;
Б. Общество создало филиал (по всей видимости, внесло соответствующие изменения в учредительные документы и утвердило положении о нем, т.е. выполнило соответствующие требования Гражданского кодекса РФ);
В. Общество в порядке, установленном ст.346.13 НК РФ, заявило об утрате права на упрощенную систему налогообложения;
Г. Общество начало использовать общую систему налогообложения, в том числе принимать к вычету «входящий» НДС.

Претензии налоговиков сводились к тому, что такой переход на общую систему налогообложения явился незаконным и необоснованным. Следовательно, появилась недоимка по НДС, т.к. к вычету был принят «входящий» НДС…

Ссылка же общества на то, что, вроде как, в соответствии с пп.1 п.3 ст.346.12 НК РФ оно должно использовать общую систему налогообложения встретило возражение следующего рода: поскольку отсутствовало осуществление реальной деятельности филиалом общества, то и отсутствовало право перехода на общий режим налогообложения.
Неосуществление филиалом деятельности было установлено на основании таких фактов:
- подразделение не находилось по зарегистрированному адресу;
- подразделение не представляло налоговые декларации (кстати, а должно ли вообще было что-то представлять?..);
- нет данных об открытии расчетного счета;
- само общество не отражало деятельность подразделения в налоговых декларациях;
- фактической деятельности филиал не осуществлял.

Вот, собственно, и все… экономическое содержание в приоритете, формально-юридический подход забыт, налогоплательщик с недоимкой, пенями и штрафом.
 

Публикации по этой теме:

1. Утратил право на упрощенку — не спеши начислять НДС
2. Коэффициент-дефлятор на 2009 год
3. Порядок признания доходов в виде процентов за незаконное пользование чужими денежными средствами
4. Желающим начислять санкции на весь размер задолженности (вместе с НДС)

В Российской Федерации доходы физических лиц облагаются налогом на дохды физических лиц (НДФЛ) и в этом вопросе наша страна не является исключением — подобные налоги взимаются в большинстве государств. Схожи, в целом, не только объекты налогообложения, но и порядки определения налоговых баз. Разница, пожалуй, только в сроках уплаты налога и в налоговых ставках.

И во многих иностранных государствах, и в России при исчислении НДФЛ можно вести речь о так называемом необлагаемом налогом минимуме. Грубо говоря, эта та сумма, которую государство считает нецелесообразным облагать налогом у физического лица. Можно это рассматривать данную конструкцию как оценку со стороны государства доходов ниже этой суммы как доходов, на которые государство претендовать считает для себя непозволительным.

У нас такой необлагаемый налогом минимум в Налоговом кодексе РФ называется стандартным налоговым вычетом (ст.218 НК РФ). В 2008 году для подавляющего большинства налогоплательщиков РФ (исключение составляют некоторые категории льготников, у которых установлен повышенный размер) стандартный налоговый вычет составляет 400 рублей за каждый месяц налогового периода. При этом данный налоговый вычет применяется только до того месяца, в котором суммарных доход налогоплательщика с начала налогового периода не превышает 20 000 рублей.

Например, если у налогоплательщика заработная плата 15.000 рублей в месяц, то он в январе стандартный налоговый вычет получит, а в феврале уже нет, т.к. его суммарных доход составит 30.000 рублей. А если заработная плата у налогоплательщика 20.001 рубль, то он вообще не получит стандартный налоговый вычет ни разу.

Попробуем сопоставить устанволенный в России необлагаемый налогом минимум с необлагамым минимумом в Великобритании. Там этот элемент налогообложения физических лиц называется Personal Allowance.

У каждого физического лица в Великобритании есть персональный необлагаемый минимум, который вычитается из налогооблагаемой базы. Величина этого минимума может меняться в зависимости от обстоятельств (возраст, инвалидность, наличие медицинской страховки и т.д.). Стандартной для 2007-2008 годов (британское правительство периодически индексирует эти цифры) является сумма в 5.225 фунтов стерлингов — этот годовой доход не будет облагаться налогом. Если же, к примеру, налогоплательщик старше 65 лет, то personal allowance увеличивается до 7.550 фунтов стерлингов в год. (Ссылка)

Итак, 400 х 12 = 4.800 рублей — стнадартный налоговый вычет в РФ (это в самом лучшем случае) и 5.225 фунтов стерлингов — обычный personal allowance в Великобритании. С учетом курса валют разница составляет 50 раз!

Такой размер стандартного налогового вычета в России — это подлинное крохоборство! Он, на мой взгляд, должен быть увеличен на порядок и приближен к размеру прожиточного минимума. Иными словами, государство не должно рассматривать доходы налогоплательщиков в пределах прожиточного минимума как источник пополнения бюджета… В этом смысле, глупым выглядит увеличение предела суммарного дохода, до достижения которого применяется стандартный налоговый вычет,- с 20.000 рублей до 40.000 рублей, которое, если и произойдет, то только с 01.01.2009. При этом вопрос о повышении самого этого стандартного налогового вычета не рассматривается…

Получается, что юридическая конструкция в НК РФ закреплена, бухгалтера эти вычеты обсчитывают и изводят кучу бумаги, а экономический эффект от всего этого мизерный… На мой взгляд, пришло время кардинально увеличивать размер стандартного налогового вычета.

Публикации по этой теме:

1. Подаем декларацию 3-НДФЛ для получения социального налогового вычета в сумме расходов на обучение (пп.2 п.1 ст.219 НК РФ)
2. Организация выдала беспроцентный заем физическому лицу, не состоящему с нею в трудовых отношениях и не получающему от нее иных доходов…
3. Императивные требования о необходимости счета-фактуры для налогового вычета по НДС не столь императивны (арбитражная практика)
4. В суд за долгами только от 1,5 тысяч рублей

Будучи специалистом в финансовом праве, я, тем не менее, редко заполняю какие-либо декларации по налогам от начала и до конца самостоятельно. Ввиду этого навыков в данном вопросе не особо много…

Однако, на днях возникла необходимость заполнить декларацию (3-НДФЛ) в связи с желанием воспользоваться социальным налоговым вычетом по НДФЛ в сумме, уплаченной за обучение (не для себя заполняю). Данный вычет предусмотрен пп.2 п.1 ст.219 НК РФ.

После первого подхода к данной проблеме впечатление такое, что вся эта процедура не на среднестатистического гражданина рассчитана: сама декларация более чем на 20 страницах; разобраться самостоятельно, что заполнять, а что не заполнять — без специальных знаний сложно; догадаться и определиться, какие документы надо прикладывать — практически невозможно… Иными словами, все это имеет крайне «недружественный интерфейс».

Помимо сложности процедуры самой по себе, возникают также проблемы технического и юридического порядка, решение которых напрямую не следует из НК РФ. Например, я столкнулся с тем, что в данный момент времени конкретному налогоплательщику трудно определиться с точной суммой доходов, которую ему выплатили налоговые агенты, и с которой удержали НДФЛ: в течение года несколько раз менялось место работы, и при этом справки 2-НДФЛ не получались – не было в этом необходимости.

Ввиду присутствия у меня некоторого цейтнота в настоящее время, пока решил эту проблему так:
- подать декларацию с указанием примерной суммы доходов (чуть меньше той суммы, которую, как считает налогоплательщик, он получил), при этом заявить о налоговом вычете и приложить необходимые документы;
- ждать пока налоговый орган проверит эту налоговую декларацию и предложит в соответствии с п.3 ст.88 НК РФ внести в нее изменения и привести в соответствие с данными по доходам, которые имеются у налогового органа;
- привести декларацию в соответствие с данными, которые имеются у налогового органа;
- благополучно получить возврат налога в связи с применением социального налогового вычета.

В общем, начну процедуру — посмотрим, что получится.
Если посетителям блога будет интересно, то о ходе процесса и его результатах отпишусь в отдельном посте или в комментах к данному посту.

Также отвечу на интересующие читателей вопросы по теме сообщения.

Публикации по этой теме:

1. Уменьшение доходов на сумму фактически произведенных расходов (пп.1 п.1 ст.220 НК РФ) – где практика?
2. Фискальный потенциал п.2 ст.11 НК РФ через п.1 ст.2 и п.4 ст.23 ГК РФ
3. ВАС РФ упорядочил практику по признанию расходов на услуги юристов
4. Новые разъяснения ст.40 НК РФ