Юридический интернет-журнал, серьезный и не очень


Метка ‘tax ruling’

Основные направления налоговой политики в РФ на 2016-2018 годы: доклады в Госдуме

Нет комментариев

Вчера (02.06.2015) в Государственной Думе рассматривали Основные направления налоговой политики в РФ на 2016-2018 годы. В числе докладчиков были федеральные министры и руководители федеральных служб.

Вниманию читателей Юридического блога некоторые доклады. Рекомендую посмотреть: времени отнимает немного, а с содержательной стороны они насыщенные и интересные.

Перечень затронутых вопросов очерчен в тегах к данному посту.

Выступление министра финансов А.Силуанова:

Выступление министра экономического развития А.Улюкаева:

Доклад председателя Счетной палаты Т.Голиковой:

Разъяснения налоговых органов Южной Кореи

комментария 2

Их опыт.

Южная Корея: Обновленная система налоговых разъяснений (Advanced Tax Ruling System).

В прошлом году (2008) Национальная налоговая служба Кореи (NTS) представила Обновленную систему налоговых разъяснений (ATR), позволяющую налогоплательщикам получать до совершения трансакций связывающие налоговые органы налоговые разъяснения. Цель ATR — уменьшение неопределенности, возникающей в процесс толкования и применения налогового законодательства, посредством чего должна улучшиться предсказуемость результатов действий бизнеса в Корее.

Существенные особенности ATR:

1. У налоговых властей запрашивается предоставление связывающего разъяснения;

2. При этом в запросе должны быть раскрыты индивидуальные признаки налогоплательщика;

3. Налогоплательщик, направляющий запрос, должен основывать его на трансакциях, которые с большой степенью вероятности могут быть совершены (это должно быть подтверждено документально или путем предоставления иной информации);

4. Разъяснения Корейских налоговых властей (органов) должны быть раскрыты (быть опубликованы) после исключения из них специфических деталей, таких как индивидуализирующие признаки налогоплательщика и другая существенная информация.

Хотя ATR — это новая и неопробованная система, оно представляет собой продвижение вперед, по сравнению со старой системой. В соответствии со старой системой, разъяснения не "связывали" и запрос разъяснения направлялся на анонимной основе, зачастую во время стадий планирования, что результатом имело ответы, в которых отсутствовали четкие и ясные инструкции.

Любой бизнес (налогоплательщик), зарегистрированный в соответствии с the VAT Act, the Corporation Income Tax Act или the Individual Income Tax Act, а также нерезидент или иностранная корпорация без места ведения бизнеса (постоянного представительства) в Корее могут направить запрос на предоставление разъяснения, если они напрямую вовлечены в специфические трансакции, которые порождаю налоговые последствия в Корее.

Любые трансакции могут быть рассмотрены в соответствии с процедурой ATR, за исключением следующих:

  • трансакции, которые не порождают налоговых последствий в Корее для заявителя;
  • гипотетические (предполагаемые) трансакции;
  • трансакции, которые потенциально могут нарушать другие законы;
  • трансакции, в которых заявитель участвует, осуществляются в юрисдикциях, которые NTS рассматривает как несотрудничающие (обмен информацией между компетентными органами (властями) затруднен).

Типы вопросов, которые не могут быть заданы:

  • вопросы, касающиеся определения фактов и обстоятельств;
  • вопросы, касающиеся только части составной трансакции (мультитрансакции) или части комбинации трансакций;
  • вопросы, направленные на избежание налогообложения или уклонение от него.

Лицо, направляющее запрос, должно подать запрос на получение ATR Главному комиссару NTS вместе с подтверждающей документацией. Запрос должен быть подан до потенциальной даты уплаты налога, который затрагивается в вопросе. На поданный запрос налоговые органы (власти) Кореи должны выдать разъяснение, если запрос удовлетворяет требованиям, упомянутым выше. В настоящее время не установлен период времени, в течение которого налоговые власти должны предоставить разъяснение.

Финальная версия разъяснения с исключенной из него информацией (об исключении информации указано выше) публикуется в Национальной налогово-правовой информационной системе (the National Tax Law Information System). Заявителю предоставляется право требовать отложения публикации, если это необходимо.

Tae Kyoon Kim
Bea, Kim&Lee LLC, Seoul
from International Financial Law Review

Автор: Евгений

Май 18th, 2009 в 2:00 дп

Институты предварительного налогового регулирования (контроля) в иностранных правовых системах: обзор

комментариев 13

Предпринимательская деятельность по своей сути является рисковой деятельностью. Даже ее определение в Гражданском кодексе РФ (абз.3 п.1 ст.2 ГК РФ) содержит указание на то, что предпринимательская деятельность осуществляется на риск предпринимателя. Риски имеют различную природу и происхождение. В большинстве случаев они носят объективный характер и в принципе не могут быть полностью устранены.

Ко всем прочим рискам предпринимателей добавляются еще и налоговые риски, т.е. риски, что какие-либо сделки или операции будут переквалифицированы органами, осуществляющими налоговый контроль, и, как следствие, будут доначислены налоги, начислены пени, а также предприниматель, возможно, будет привлечен к налоговой ответственности.

Предпринимательское стремление снижать риски, и даже исключать их, коснулось и налоговых рисков. Предприниматели снижают их за счет привлечения квалифицированных налоговых консультантов (экономистов и юристов), за счет постановки выверенной системы учета и отчетности, а также иными методами.

Снижение налоговых рисков возможно также за счет повышения стабильности правового регулирования налогообложения и повышения определенности этого регулирования. Большую роль в этом в иностранных правовых системах играет институт предварительного налогового регулирования (контроля), прообразом которого в Российской Федерации является правовая конструкция освобождения от налоговой ответственности в случае выполнения письменного разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Примерами такого метода снижения налоговых рисков в зарубежном налоговом праве могут служить:

1. Процедура так называемого фискального рескрипта (rescrit fiscal), которая предоставляет всякому налогоплательщику согласно ст. L 64 B Свода фискальных процедур Франции возможность направить администрации запрос о правомерности операции, которую он намеревается осуществить в будущем. По существу, речь идет о возможности, имеющейся в распоряжении любого налогоплательщика, получить письменную консультацию в налоговой администрации до заключения контракта или соглашения, предоставив ей все необходимые документы.

Администрация должна в ответе указать, усматриваются ли в операции, по ее мнению, признаки злоупотребления правом. Срок для ответа, которым располагает администрация, составляет 6 месяцев. Если по окончании срока она не дала никакого ответа налогоплательщику, он имеет основания полагать, что соответствующее соглашение правомерно. Администрация оказывается, таким образом, «связанной» как своим положительным ответом на запрос налогоплательщика, так и отсутствием ответа в установленный срок. Если администрация не высказала никаких возражений или если не ответила в срок, она лишается возможности в дальнейшем настаивать на квалификации соответствующей операции как действий, направленных на злоупотребление правом. Разумеется, сфера указанной гарантии ограничена операцией (сделкой) или соглашением, указанным в запросе налогоплательщика (Винницкий Д.В. Принцип добросовестности и злоупотребление правом в сфере налогообложения // Право и экономика, № 1, 2003).

2. В США существует процедура письменного ответа администрации налогоплательщику (private ruling), предварительно обратившемуся с запросом о сделке, которую он намеревался заключить. Рекомендации, высказанные в письменных ответах администрации, фактически применяются в отношении всех аналогичных ситуаций (Толстопятенко Г.П., Федотова И.Г. Налоговое право США. Терминология. М., 1996).

3. В Швеции фискальный рескрипт представляет собой выдачу Комиссией по налоговому праву предварительного заключения (forhandsbesked) о налоговых последствиях той или иной сделки. Предварительное заключение может быть запрошено как налогоплательщиком, так и налоговой администрацией. Предварительное заключение является обязательным для налоговых органов и применяется при налогообложении при условии, что соответствующий налогоплательщик пожелает этого (Винницкий Д.В. Принцип добросовестности и злоупотребление правом в сфере налогообложения // Право и экономика, № 1, 2003).

4. В Израиле действует институт предварительного решения налоговых властей (tax ruling – предварительное соглашение по налогам). В целях выдачи таких решений в главном налоговом управлении страны создан специальный отдел, который занимается предварительными налоговыми решениями. Обращение за таким решением может подаваться до заключения сделки, во время и после ее совершения.

Главное условие – просьба о налоговом решении подается до срока подачи годового отчета, установленного законом. За предварительным решением может обратиться каждый бизнесмен или компания с помощью своего налогового консультанта или самостоятельно. Налоговые власти выдают решения двух видов:

А. Налоговые решения по соглашению – в этом случае это решение обязывает обе стороны (налоговое управление и налогоплательщика);

Б. Налоговое решение без соглашения – в этом случае налогоплательщик не обязан обращать на него внимания и может его оспорить в суде.

Особенно примечательны некоторые положения, содержащиеся в законодательстве Израиля:

— Разрешается подавать анонимные просьбы в начале рассмотрения (например, чтобы не раскрыть еще несовершенную сделку), но в дальнейшем необходимо представить данные сторон, участвующих в сделке;

— С целью обеспечения эффективной работы отдела, занимающегося разъяснениями, при подаче запроса необходимо уплатить своеобразную пошлину. Это сделано с целью избавить отдел от работы с мелкими сделками, вопросы по налогообложению которых решаются в отделениях налогового управления (Сутовский А. Tax Ruling – предварительное соглашение по налогам).

… коротко говоря, есть чему поучиться у забугорных стран.

Новый этап в научно-исследовательской деятельности: от письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах к фискальному рескрипту

комментариев 13

Сегодня встречался со своим научным руководителем. По результатам беседы окончательно определился с темой своего диссертационного исследования…
Диссертация будет посвящена такой правовой конструкции, как фискальный рескрипт (revenue, private, tax ruling и т.п.). А если быть точнее, то становлению этой конструкции в российском налоговом праве.

Вообще, возможность предварительного налогового контроля существует в большинстве правовых систем мира (это случай предварительного согласования налогово-правовой квалификации налоговых последствий для планируемых сделок, операций).

В мировой практике есть и более либеральные конструкции, когда с налоговой администрацией заключается сделка по поводу размера налоговых обязательств, которые возникнут после совершения сделки (после завершения операций).

Поэтому в будущем в моем блоге должны появиться статьи и сообщения, посвященные фискальному рескрипту и всему, что с этим связано.


Стр. 1 из 1 1