Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС» утверждены новые формы счетов-фактур, в том числе корректировочных счетов-фактур, а также формы книги покупок, книги продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. Таким образом, старое постановление по данному вопросу, действовавшее с 2000 года, «отправлено в отставку».

Думаю, что хороши или плохи новые формы и порядки их заполнения (ведения) — специалисты скажут через некоторое время. Но первое, что уже бросилось в глаза — появились дополнительные графы, которые затрудняют «втискивание» новых счетов-фактур в стандартный лист А4.

Но Правительство Российской Федерации не было бы самим собой, если бы не создало ажиотаж и неопределенность в таком, казалось бы простом вопросе. Итак, что сделали наши нормотворцы:

1. Приняли это Постановление в конце 2011 года, но вступит оно в силу, очевидно, не с начала очередного налогового периода;

2. Разместили Постановление на сайте Правительства РФ только в середине января 2012 года;

3. Создали интригу с датой официального опубликования и, соответственно, с датой вступления Постановления в силу.

Что это: хитрый замысел или очередное проявление разгильдяйства?

На момент подготовки данного поста имеется следующая информация: Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 опубликовано в Собрании законодательства Российской Федерации № 3 за 2012 год 16.01.2012. Следовательно, оно вступит в силу через 7 дней после публикации, т.е. 24.01.2012. И именно с этой даты необходимо будет применять новые формы счетов-фактур.

В прошедшую пятницу (03.06.2011) «Российская газета» опубликовала утвержденный Минюстом России  Приказ Минфина России от 25.04.2011 №50н «Об утверждении порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи» вместе с соответствующим порядком.

С принятием данного акта российская налоговая система вплотную приблизилась к практической реализации соответствующего электронного документооборота, предусмотренного п.9 ст.169 НК РФ (после внесения в данную статью соответствующих изменений еще в прошлом году).

Осталось только дождаться утверждения ФНС РФ форматов электронных счетов-фактур,  соответствующих журналов учета выставленных и полученных электронных счетов-фактур, а также книг покупок и книг продаж в электронном виде. Читайте продолжение… »

Лето — любимый период отечественного законодателя пересматривать и реформировать законодательство о налогах и сборах. Не стал исключением и нынешний год. Так, на днях стал доступен текст Федерального закон от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ «О внесении изменений…», вносящий в правовое регулирование налогообложения много нового. По мере его изучения, постараюсь отписаться о новеллах.

А первое нововведение, которое бросилось в глаза, касается НДС — счета-фактуры теперь могут выставляться в электронном виде. Однако необходимо учитывать следующее:

1. Возможны следующие варианты: счет-фактура выставляется только на бумажном носителе, только в электронном виде либо и на бумажном носителе и в электронном виде.

2. Счета-фактуры могут составляться в электронном виде только по взаимному согласию сторон сделки, т.е. технически подкованная сторона не может другую сторону напрямую обязать применять электронные счета-фактуры.

3. Стороны для применения электронных счетов-фактур должны иметь совместимые технические средства и возможность для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

4. Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением ЭЦП будет устанавливаться Минфином России.

5. Форматы счетов-фактур, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде будут утверждаться ФНС России.

6. Изменения в НК РФ в данной части вступают в силу по истечении месяца после официальной публикации закона №229-ФЗ, однако предусмотрено, что до тех пор, пока Правительство РФ не утвердит новое положение о счетах-фактурах (форма, порядок заполнения счета-фактуры, форма и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж) — будет действовать старый порядок.

Ждем появления соответствующих подзаконных акты и готовимся к переходу на «цифру».

Еще раз убеждаюсь, что надо чаще и внимательней смотреть новости об изменениях в законодательстве и правоприменительной практике. Так, я совсем упустил из внимания интересное дополнение в статью 169 НК РФ «Счет-фактура», внесенное ФЗ от 17.12.2009 № 318-ФЗ, которое вступило в силу с 01.01.2010:

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Безусловно хорошая и правильная норма, которой следовало появиться еще лет 10 назад. Сколько нервных клеток можно было спасти бухгалтерам! А сколько можно было сэкономить на бессмысленных судах и разногласиях с налоговыми органами, когда единственной причиной спора являлось, например, отсутствие в «шапке» счета-фактуры ссылки на нормативный акт, которым утверждена ее форма!

К такому выводу (см. название поста) приходит ФНС РФ и излагает его в Письме от 09.07.2009 №ШС-22-3/553@ «По вопросу о возможности подписания счетов-фактур уполномоченным представителем индивидуального предпринимателя». Логика у этого вывода простая:

1. В целом, налогоплательщики, в том числе и индивидуальные предприниматели, вправе участвовать в налоговых отношениях как непосредственно, так и через своих представителей (ст.29 НК РФ) — это общее правило.

2. Однако в отношении права подписания счетов-фактур установлены специальные правила (п.6 ст.169 НК РФ), согласно которым при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем он (счет-фактура) подписывается этим самым индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации — специальное правило, которое имеет приоритет над общим.

Спору нет, логика в таком толковании присутствует, а налоговый орган демонстрирует в данном случае свою способность понимать нормативные акты буквально (в других случаях он позволяет себе широкое толкование и применение закона по аналогии). Однако очевидно, что в данном конкретном случае мы имеем дело с недостатком правового регулирования налога на добавленную стоимость, т.к. таким образом вводится искусственное ограничение на масштабы деятельности индивидуального предпринимателя, что не является предметом регулирования отрасли налогового права. Данное ограничение выражается в том, что индивидуальный предприниматель уже не может себе позволить такие виды деятельности и такие их масштабы, при которых:

- количество счетов-фактур, которые он должен будет подписать, начнет отнимать у него чересчур много времени;

- у него имеется несколько мест ведения предпринимательской деятельности, по каждому из которых выставляются счета-фактуры (что-то типа «филиалов» или направлений бизнеса).

Очевидно, что надо либо смириться с тем, что предпринимательство без образования юридического лица – это что-то мелкое, либо вносить изменения в Налоговый кодекс РФ в этой части (разрешить передавать право подписания счетов-фактур доверенным лицам индивидуального предпринимателя).

По сути, о таком положении вещей (см. заголовок) в нашей единой и стройной системе органов исполнительной власти призналась Федеральная налоговая служба РФ. А произошло следующее.

Правительство РФ своим Постановлением № 451 от 26.05.2009 внесло изменение в свое же Постановление № 914 от 02.10.2000, которое определяет в целях применения НДС порядок работы со счетами-фактурами, журналами выставленных и полученных счетов-фактур, книгами продаж и покупок. Изменения коснулись нескольких моментов, но наибольшие вопросы и даже недоумение вызвало новое требование указывать в строке 2 счетов-фактур одновременной И полное И сокращенное наименование продавца.

Сообщество юристов, бухгалтеров, налоговых консультантов, в котором налоговые реформы воспитали мнительность и стремление искать во всем подвох, узрели в этом злой умысел: «А не собираются ли налоговики, воспользовавшись этим правилом, искать «изъяны» в полученных счетах-фактурах и отказывать в вычете «входящего» НДС?»

На деле все оказалось намного проще. Данный пункт в Постановлении № 914 от 02.10.2000 своим появлением обязан вовсе не злому умыслу, а разгильдяйству. Так, ФНС РФ в Информационном сообщении от 23.06.2009 «О Постановлении Правительства РФ от 26.05.2009 № 441» пишет, что:

- ФНС РФ по поручению Минфина РФ готовила проект изменений в Постановление Правительства РФ № 914 от 02.10.2000, которые были призваны привести его в соответствие с изменившимся законодательством о налогах и сборах;
- Далее над проектом поработал Минфин РФ;
- Далее над проектом поработали Минэкономразвития России и Минюст России;
- В итоге получилось то, что получилось, и сказать зачем и почему ИЛИ заменили на И невозможно.

В конце документа ФНС сообщает, что не будет строго относиться к тем, кто получит счета-фактуры, в которых будет только полное или только сокращенное наименование продавца, т.е. не будет отказывать на этом основании им в вычете, и, более того, будет добиваться согласование этой своей позиции с Минфином РФ.

Вот и получается, что кто-то дал маху, а кто непонятно. А вообще, думаю, что надо сказать спасибо ФНС РФ, приоткрывшей занавеску над «кухней», где готовятся ляпы нашего налогового законодательства.

Ликбез.

Достаточно долго уже существует ситуация, когда бюджет кредитуется за счет плательщиков НДС. Происходит это в случае, когда поставщик (исполнитель, подрядчик) получает аванс, а сами товары передает позже (соответственно, позже выполняет работы и оказывает услуги). В этой ситуации поставщик (исполнитель, подрядчик) включает сумму аванса в налоговую базу по НДС и, соответственно, исчисляет и уплачивает с нее налог. При этом покупателю (заказчику) данный НДС не предъявляется (счет-фактура не выставляется). А сам вычет покупатель (заказчик) может получить только после того, как поставка будет завершена (работа выполнена, а услуга оказана).

И чем больше временной разрыв между моментом уплаты аванса и передачей товара (выполнением работы, оказанием услуги), тем дольше кредитуется бюджет: НДС с аванса уплачен, а вычет еще не применен.

Однако с 01.01.2009г. законодатель устраняет эту диспропорцию между НДС, уплаченным с аванса, и запретом применять вычет по перечисленным суммам оплаты (частичной оплаты).

Так, Федеральный закон РФ от 26.11.2008г. № 224-ФЗ вносит в гл.21 НК РФ изменения и дополнения, в соответствии с которыми налогоплательщику налога на добавленную стоимость предоставляется возможность принимать к вычету НДС по перечисленным суммам оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), т.е. принимать к вычету «входящий» НДС с авансов. Данные изменения и дополнения вступают в силу с 01.01.2009г.

Данный вычет будет производиться покупателем на основании:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- заключенного договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Указанному выше праву покупателя (заказчика) с 01.01.2009г. будет корреспондировать обязанность поставщика (исполнителя, подрядчика) в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок предъявить покупателю товаров сумму НДС (п.1 ст.168 НК РФ), выставив соответствующий счет-фактуру при получении данной оплаты (в том числе частичной) (п.3 ст.168 НК РФ).

Содержание такого счета-фактуры с 01.01.2009г. будет регламентироваться п.5.1 ст.169 НК РФ. Среди прочего в счете-фактуре на сумму оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок необходимо будет указывать номер платежно-расчетного документа и сумму оплаты (частичной оплаты), которую получил поставщик (исполнитель, подрядчик).

Обязанность по выставлению данного счета-фактуры должна будет выполняться поставщиком в течение пяти календарных дней с момента получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок.

Таким образом, формируется механизм, при котором уплаченный с авансов НДС будет возмещаться покупателями (заказчиками).

На мой взгляд, все достаточно понятно и четко, государство отказывается от кредитов в виде НДС с авансов. Надеюсь, что проблем с применением данных положений гл.21 НК РФ не будет.