Юридический блог

Министерство финансов РФ утверждает и переутверждает формы налоговых деклараций с такой скоростью, что уже даже не успевает их публиковать. Но народ-то беспокоится. Чтобы его (народ) успокоить, Минфину приходится выпускать такие письма:

Письмо Минфина РФ от 13 января 2010 г. №03-07-15/01

В связи с Вашим письмом о порядке представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2009 года Минфин России сообщает.

Приказом Минфина России от 15 октября 2009г. №104н, зарегистрированным Минюстом России 24 декабря 2009г. (регистрационный номер 15808), утверждена форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядок ее заполнения.

Согласно пункту 3 данного приказа он вступает в силу, начиная с представления налоговой декларации за четвертый квартал 2009 года.

В связи с этим налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2009 года налогоплательщикам следует представлять по форме, утвержденной указанным приказом Минфина России.

В случае, если до момента официального опубликования вышеуказанного приказа Минфина России налогоплательщиками будут представлены декларации по налогу на добавленную стоимость по ранее применявшейся форме, утвержденной приказом Минфина России от 7 ноября 2006г. №136н, полагаем, что налоговым органам, руководствуясь пунктом 4 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации, отказывать в принятии таких деклараций не следует.

С.Д. Шаталов

О чем, собственно, п.4 ст.80 НК РФ? Он о том, что налоговый орган не вправе отказывать в принятии налоговых деклараций, если их сдает налогоплательщик. Но это совсем не означает, что после того, как налоговый орган фактически принял документ с названием «налоговая декларация», он будет считать декларацию своевременно и надлежащим образом поданной.

В принципе, у налоговых органов в запаснике есть известный и неплохо отработанный «трюк», когда они заявляют, что если документ подан не по действующей форме документа, то он считается неподанным.

Так о чем написал Минфин? О том, что «принимайте по старой форме и никого к ответственности не привлекайте» или о том, что «принимайте по старой форме, а потом делайте выводы по отработанной схеме»?

Ключом к ответу, наверно, может быть слово «полагаем«, используемое в письме. Похоже, что им Минфин РФ снимает с себя какую-либо ответственность за сложившуюся с декларациями по НДС за четвертый квартал 2009 года ситуацию и рекомендует налоговым органам действовать по своему усмотрению. Теперь все в руках ФНС РФ.

Без всяких претензий на истину в последней инстанции размещаю эту аналитическую записку. О чем она, можно понять из вопроса, который предваряет основной текст.

Вопрос: вправе ли налоговые органы в ходе налогового контроля вмешиваться в условия ценообразования, закрепленные в договоре, и доначислять налоги, утверждая, что для целей налогообложения (определения размера дохода) должна применяться иная цена, нежели та, что была применена и зафиксирована сторонами договора в первичных учетных документах (например, в накладных)?

Материально-правовые основания, не позволяющие налоговым органам осуществлять подобного рода налоговый контроль:
В юриспруденции понятие «договор» рассматривается в нескольких значениях:

• договор – юридический факт, основание гражданских прав и обязанностей;
• договор – правоотношение (само обязательственное правоотношение);
• договор – документ (форма существования соответствующего правоотношения).

1. Договор как юридический факт на порядок налогообложения не влияет, поскольку сам факт заключения договора не влечет за собой возникновение объектов налогообложения.

2. Договор как правоотношение сторон (исполнение сторонами обязательств) является основанием возникновения налоговых правоотношений, поскольку именно в этот момент возникают объекты налогообложения: доходы, реализация и т.п. Однако результаты реализации договорных правоотношений сторон оформляются первичными учетными документами, в которых фиксируется факт возникновения объекта налогообложения и его денежное измерение, которое будет использовано в дальнейшем для определения налоговой базы (денежной или количественной характеристики объекта налогообложения – ст.53 НК РФ). Это означает, что в данном случае налогово-правовое значение имеет не текст договора, а акты его реализации – первичные учетные документы. Читайте продолжение… »

Ликбез.

Достаточно долго уже существует ситуация, когда бюджет кредитуется за счет плательщиков НДС. Происходит это в случае, когда поставщик (исполнитель, подрядчик) получает аванс, а сами товары передает позже (соответственно, позже выполняет работы и оказывает услуги). В этой ситуации поставщик (исполнитель, подрядчик) включает сумму аванса в налоговую базу по НДС и, соответственно, исчисляет и уплачивает с нее налог. При этом покупателю (заказчику) данный НДС не предъявляется (счет-фактура не выставляется). А сам вычет покупатель (заказчик) может получить только после того, как поставка будет завершена (работа выполнена, а услуга оказана).

И чем больше временной разрыв между моментом уплаты аванса и передачей товара (выполнением работы, оказанием услуги), тем дольше кредитуется бюджет: НДС с аванса уплачен, а вычет еще не применен.

Однако с 01.01.2009г. законодатель устраняет эту диспропорцию между НДС, уплаченным с аванса, и запретом применять вычет по перечисленным суммам оплаты (частичной оплаты).

Так, Федеральный закон РФ от 26.11.2008г. № 224-ФЗ вносит в гл.21 НК РФ изменения и дополнения, в соответствии с которыми налогоплательщику налога на добавленную стоимость предоставляется возможность принимать к вычету НДС по перечисленным суммам оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), т.е. принимать к вычету "входящий" НДС с авансов. Данные изменения и дополнения вступают в силу с 01.01.2009г.

Данный вычет будет производиться покупателем на основании:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- заключенного договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Указанному выше праву покупателя (заказчика) с 01.01.2009г. будет корреспондировать обязанность поставщика (исполнителя, подрядчика) в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок предъявить покупателю товаров сумму НДС (п.1 ст.168 НК РФ), выставив соответствующий счет-фактуру при получении данной оплаты (в том числе частичной) (п.3 ст.168 НК РФ).

Содержание такого счета-фактуры с 01.01.2009г. будет регламентироваться п.5.1 ст.169 НК РФ. Среди прочего в счете-фактуре на сумму оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок необходимо будет указывать номер платежно-расчетного документа и сумму оплаты (частичной оплаты), которую получил поставщик (исполнитель, подрядчик).

Обязанность по выставлению данного счета-фактуры должна будет выполняться поставщиком в течение пяти календарных дней с момента получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок.

Таким образом, формируется механизм при котором уплаченный НДС с авансов будет возмещаться покупателями (заказчиками).

На мой взгляд, все достаточно понятно и четко, государство отказывается от кредитов в виде НДС с авансов. Надеюсь, что проблем с применением данных положений гл.21 НК РФ не будет.

Чуть более полугода назад в Юридическом блоге я писал о правовой природе обязанности покупателя (заказчика) уплатить в составе цены приобретенного товара (работы, услуги) ту ее часть, которая приходится на НДС.

Вывод был следующим: данная обязанность имеет гражданско-правовую природу.

Следствием данного вывода был дополнительный практический вывод: при начислении процентов за пользование чужими денежными средствами (ст.395 ГК РФ) в качестве базы необходимо брать всю сумму просроченного платежа без исключения из него НДС.

Однако теория теорией, а практика упорно не хотела ее признавать. Суды один за другим штамповали решения, отражающие кардинально противоположную позицию. А для обоснования использовался простой как три рубля довод: в данном случае имеют место публично-правовые отношения (имеются ввиду отношения по уплате покупателем (заказчиком) поставщику (исполнителю, подрядчику) в составе цены НДС). Следовательно, в отношении данных сумм нормы гражданского права не применяются (ст.2 ГК РФ), т.е. на эти суммы проценты за пользование чужими денежными средствами начислять нельзя.

Тем не менее, похоже, ситуация меняется. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в своем Постановлении от 19 ноября 2008г. № А10-998/08-Ф02-5690/08 высказал следующие правовые позиции:

Отношения покупателя и продавца являются гражданско-правовыми отношениями.

В отношении покупателя с продавцом сумма НДС является составной частью цены товара.

Кроме того, пункт 10 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10 декабря 1996 года N 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость", в котором предусматривалось, что санкции и проценты, предусмотренные договором либо законом за просрочку оплаты товаров (работ, услуг) подлежит начислению на цену товаров без учета налога на добавленную стоимость, исключен в связи с изменением действующего законодательства (специальное приложение к "Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации" N 11 (ч. 2), 2003).

Таким образом, апелляционный суд неправомерно при расчете процентов за пользование чужими денежными средствами исключил из суммы задолженности НДС.

Похоже, что-то меняется. Пока продолжу внимательно следить за изменением практики по данному вопросу, а также, по возможности, возобновлю свои походы в арбитраж с этим старым-новым вопросом.

P.S. Отдельное спасибо Faust, сообщившему в Юридическом форуме о появлении этого Постановления.

Единая Россия – это одновременно и правящая партия, и "руководящая и направляющая сила общества, ядро его политической системы, государственных и общественных организаций", поэтому не прислушиваться к тому, что делает эта организация и что говорят ее лидеры, просто нельзя.

Сегодня центральным политическим событием дня стал съезд Единой России. Там много о чем говорили и что заявляли, но поскольку блог имеет финансово-правовую тематику, хочу отметить налоговые темы съезда. Однако соответствующих законов я пока не видел, поэтому ограничусь цитатами:

1. Об оптимизации начисления НДС В.В.Путин заявил:

С 2009 г. а должен был быть оптимизирован порядок начисления НДС по авансовым платежам, а с 2010 г. предполагалось увеличить размер амортизационной премии до 30%.

При этом он заявил, что обе новации все таки вступят в силу с 01.01.2009г.

2. О налоговых вычетах по НДФЛ слова В.В.Путина:

Предлагаю увеличить в два раза – до 2 млн рублей – сумму, с которой исчисляется размер налогового вычета для граждан, приобретающих или строящих жилье. В порядке исключения, имея в виду важность этой меры, считаю возможным начать ее действие с 1 января 2008 года.

3. В.В.Путин о налоге на прибыль:

С учетом особой ситуации, складывающейся с прибылью предприятий в четвертом квартале, предлагаю дать им право уплачивать налог на прибыль на основе фактической прибыли, полученной с начала года.

Будем следить за вносимыми в НК РФ изменениями.

Панику в банковской сфере, пожалуй, можно сравнить с искрой в пороховом погребе. Последние недели и дни у населения оснований запаниковать и побежать в банки забирать вклады, обрушив банковскую систему и парализовав расчеты, предостаточно, да и предприниматели с менеджментом предприятий в этом случае в долгу не останутся – тоже деньги потащат…

Надо отдать должное слаженной работе Правительства РФ и законодателя, которые достаточно оперативно принимают меры и, в принципе, успевают доводить информацию об этих мерах до населения. По крайней мере, я уже слышал о них по радио пока добирался до работы и слышал сообщения о них в новостных программах телевидения.

Из последних мер можно назвать подписанный вчера Президентом закон № 174-ФЗ, вносящий изменения в Федеральный закон "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" и Федеральный закон "О выплатах Банка России по вкладам физических лиц в признанных банкротами банках, не участвующих в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации", в соответствии с которыми максимальный размер выплат увеличен до 700 000 рублей, что, надо сказать, уже существенно. Как минимум, интересы среднего класса может гарантировать… хотя, не совсем ясно, обеспечены ли эти гарантии финансово.

Кроме того, принят Федеральный закон от 13.10.2008 № 173-ФЗ "О дополнительных мерах по поддержке финансовой системы Российской Федерации", снимающий некоторые ограничения с Центрального банка РФ по кредитованию, устанавливающий обязанность по компенсации убытков банков, предусматривающий выдачу субординированных кредитов (займов).

Не останутся, наверняка, незамеченными и изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) в части рассрочки уплаты НДС.

Думаю, ближайшие две-три недели покажут насколько своевременными и эффективными являются эти меры.

Налог на добавленную стоимость еще раз подтверждает статус любимого налога наших властей, а также статус налога – "палочки-выручалочки". Оказывается, он не только средство обеспечения ликвидности и средство противодействия американской ПРО, но и эффективное средство поддержки российской экономики, на которую обрушилась напасть в виде отголосков мирового экономического кризиса.

Так, 22 сентября (буквально позавчера) премьер-министр В.Путин  предложил (а может, просто поддержал инициативу Минфина РФ) ввести рассрочку уплаты квартальных платежей по НДС сроком на три месяца. Предполагается, что это поможет предприятиям сохранить стабильность при тех кризисных явлениях, которые мы наблюдаем сейчас. Уплата данного налога станет для них более стабильной и равномерной.

Удивляет скорость, с которой предполагается ввести эту новеллу: министр финансов А.Кудрин отрапортавал, что законопроект будет внесен в Госдуму немедленно и поддержан Минфином РФ. В целом, ожидается, что такой порядок уплаты НДС будет введен уже с четвертого квартала 2008 года (с 01 октября 2008 года). В данном случае, это удивление приятное…

Лишь бы только не наломали дров… Например, напрашивается вопрос: нововведения будут касаться только сроков уплаты налога? Или затронут каким-либо образом также сроки возмещения НДС, сроки принятия к вычету "входящего" НДС? Ответ можно будет дать только после ознакомления с текстом законопроекта (или уже самого закона – все зависит от моей расторопности и от молниеносности законодателя, которому в одно из ближайших пленарных заседний "вбросят" этот законопроект).

Ожидается несколько эффектов от данного изменения в нашей налоговой системе. Во-первых, в бюджет деньги будут поступать равномернее. Во-вторых, у предприятий появятся дополнительные оборотные средства, как следствие, эти средства появятся и у банков. Следовательно, в-третьих, появится еще один ресурс для предотвращения потенциального кризиса ликвидности банковской системы.