Суды пришли к правильному выводу о том, что налоговым органов допущено нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. В материалах дела имеется письмо Управления Федеральной  налоговой службы России по Республике Татарстан (далее — Управление ФНС России по Республике Татарстан) от 15.01.2010 № 2-12-0-18/000327@, из содержания которого видно, что акт выездной налоговой проверки вручен директору организации 15.12.2009, а решение по данному акту вынесено 02.12.2009, то есть оспариваемое решение вынесено раньше, чем был вручен акт выездной налоговой проверки.

Суды правомерно отклонили довод ответчика о том, что акт выездной налоговой проверки в адрес налогоплательщика был выслан 16.10.2009.

Судами установлено, что из представленной копии квитанции к заказному письму 11661 следует, что письмо имеет вес 20 грамм, за него установлен тариф 18 руб. Согласно Прейскуранту исчисления сборов за пересылку ценных, заказных и простых писем Федерального государственного унитарного предприятия управления почтовой службы «Татарстан почтасы», за уплаченный тариф 18 руб. можно переслать заказное письмо весом не более 20 граммов.

В соответствии с действующим ГОСТ-6656-76, ГОСТ 18510-87 и приведенному заявителем расчету массы одного листа офисной бумаги, минимальная масса одного листа формата А4 составляет 3,555 грамм. То есть, в письме весом 20 граммов можно переслать не более 5 листов писчей бумаги формата А 4.

Ответчиком не заявлены возражения против такого расчета. Из материалов дела следует, что акт выездной налоговой проверки от 09.10.2010 № 12-0-23/21 с приложениями к нему, состоит из 30 листов (т. 1 л.д. 46-75).

Следовательно, исходя из вышеизложенного, судами сделан правильный вывод о том, что в письме, отправленном в адрес налогоплательщика 16.10.2009, акт выездной налоговой проверки отсутствовал.

Так же судами установлено, что заявитель указанное письмо получил 19.10.2009, и неоднократно обращался в письменном виде в налоговую инспекцию и в Управление ФНС России по Республике Татарстан с информацией о том, что акт проверки им получен не был.

Публикации по этой теме:

1. Карикатуры на налоговиков 2
2. Конституционный Суд о повторных проверках
3. Декларация по НДС за 4 квартал 2009 года
4. Бизнес может не опасаться повторных проверок

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 25 мая 2011 г. N ЗН-4-1/8319

Федеральная налоговая служба сообщает, что в 2011 году отмечены случаи направления Управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации писем налогоплательщикам — юридическим лицам о заключении с налоговыми органами «Соглашений — обязательств» по платежам в федеральный бюджет, в соответствии с которыми налогоплательщик — организация обязуется обеспечить поступления налогов в федеральный бюджет в сумме не менее чем будет указано в Соглашении.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — Кодекс) (статья 44) обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В обязанности налогоплательщика, определенные статьей 23 Кодекса, не входит подписание каких-либо соглашений с налоговыми органами, обязующих обеспечить поступления в бюджет конкретных сумм налогов.

В связи с тем, что заключение указанных соглашений противоречит Кодексу, ФНС России обращает внимание на недопустимость подобных действий со стороны налоговых органов.

Заместитель руководителя ФНС России
Н.С.ЗАВИЛОВА

Публикации по этой теме:

1. Споры с налоговой администрацией у нас и на Западе
2. Налоги можно заплатить через Интернет
3. Формы налоговой отчетности на сайте ГНИВЦ
4. Сайт Федеральной налоговой службы (налог.ру)

Итак, Министерство внутренних дел России и Федеральная налоговая служба России утвердили совместный Приказ от 30.06.2009 № ММ-7-2-347 «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» (зарегистрирован в Минюсте РФ 01.09.2009 № 14675), которым утвердили следующие инструкции:

- о взаимодействии при организации и проведении выездных налоговых проверок;

- о порядке направления органами внутренних дел налоговым органам материалов при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов;

- о порядке направления налоговыми органами органам внутренних дел материалов, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.

В этих инструкциях:

1. Очередной раз указывается, что органы внутренних дел не могут проводить самостоятельную налоговую проверку, а работают лишь в рамках прав, предоставленных им законами «О милиции», «Об оперативно-розыскной деятельности», УПК РФ. Более того, если милиционеры участвуют в проверке вместе с работниками налогового органа, то об этом должно быть специальное указание в решении о назначении проверки (возможно внесение изменения в решение о проведении проверки, если милиционеры присоединяются позже).

В случае участия сотрудников органов внутренних дел необходимо знать следующее: органы внутренних дел в этом случае получают все материалы налоговой проверки, в том числе — один экземпляр акта налоговой проверки, а также копию возражений на этот акт (если таковые возражения будут иметься).

2. Установлено, что орган внутренних дел при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, в десятидневный срок направляет соответствующие материалы в налоговый орган для принятия решения. Кроме того, дознаватель, следователь или руководитель следственного органа незамедлительно направляет в налоговый орган уведомление о вынесении постановления об отказе в возбуждении уголовного дела, о возбуждении уголовного дела или его прекращении (имеются ввиду постановления по делам о налоговых преступлениях).

3. Новеллой же стало то, что передача материалов налоговой проверки в органы внутренних дел для принятия решения (возбуждение уголовного дела и т.п.) осуществляется теперь на более позднем этапе. Так, материалы передаются теперь в случае, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора) полностью не погасил указанную в требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факты совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.

Учитывая, что большинство налоговых споров в конце концов попадает в суд, логичнее было бы момент передачи материалов в органы внутренних дел перенести еще на более поздний срок – на вступление в силу решения суда, которым суммы недоимки признаны обоснованными (это для случаев, если дело попало в суд). Такое нововведение позволило бы избежать негативного влияния следственных органов на отправление гражданского правосудия.

Но как бы то ни было, то, что есть,- это уже прогресс: можно надеяться, что милиция не будет вмешиваться с допросами и обысками при подготовке разногласий на решение налогового органа и апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган.

Однако надеяться, что налоговая милиция останется в неведении о результатах проверки, не стоит, т.к. указанными нормативными актами предусмотрена процедура предварительного ознакомления органов внутренних дел с результатами налоговой проверки. Так, если налоговый орган считает, что в действиях (бездействии) налогоплательщика имеется состав преступления, то он направляет письменный запрос о выделении сотрудника органа внутренних дел для предварительного ознакомления с материалами.

Публикации по этой теме:

1. Разъяснения налоговых органов Южной Кореи
2. Уголовные дела только по инициативе налоговиков!
3. Оказание юридических услуг по налоговым спорам
4. Состязательность не нужна…

Южная Корея: Обновленная система налоговых разъяснений (Advanced Tax Ruling System).

В прошлом году (2008) Национальная налоговая служба Кореи (NTS) представила Обновленную систему налоговых разъяснений (ATR), позволяющую налогоплательщикам получать до совершения трансакций связывающие налоговые органы налоговые разъяснения. Цель ATR — уменьшение неопределенности, возникающей в процесс толкования и применения налогового законодательства, посредством чего должна улучшиться предсказуемость результатов действий бизнеса в Корее.

Существенные особенности ATR:

1. У налоговых властей запрашивается предоставление связывающего разъяснения;

2. При этом в запросе должны быть раскрыты индивидуальные признаки налогоплательщика;

3. Налогоплательщик, направляющий запрос, должен основывать его на трансакциях, которые с большой степенью вероятности могут быть совершены (это должно быть подтверждено документально или путем предоставления иной информации);

4. Разъяснения Корейских налоговых властей (органов) должны быть раскрыты (быть опубликованы) после исключения из них специфических деталей, таких как индивидуализирующие признаки налогоплательщика и другая существенная информация.

Хотя ATR — это новая и неопробованная система, оно представляет собой продвижение вперед, по сравнению со старой системой. В соответствии со старой системой, разъяснения не "связывали" и запрос разъяснения направлялся на анонимной основе, зачастую во время стадий планирования, что результатом имело ответы, в которых отсутствовали четкие и ясные инструкции.

Любой бизнес (налогоплательщик), зарегистрированный в соответствии с the VAT Act, the Corporation Income Tax Act или the Individual Income Tax Act, а также нерезидент или иностранная корпорация без места ведения бизнеса (постоянного представительства) в Корее могут направить запрос на предоставление разъяснения, если они напрямую вовлечены в специфические трансакции, которые порождаю налоговые последствия в Корее.

Любые трансакции могут быть рассмотрены в соответствии с процедурой ATR, за исключением следующих:

• трансакции, которые не порождают налоговых последствий в Корее для заявителя;
• гипотетические (предполагаемые) трансакции;
• трансакции, которые потенциально могут нарушать другие законы;
• трансакции, в которых заявитель участвует, осуществляются в юрисдикциях, которые NTS рассматривает как несотрудничающие (обмен информацией между компетентными органами (властями) затруднен).

Типы вопросов, которые не могут быть заданы:

• вопросы, касающиеся определения фактов и обстоятельств;
• вопросы, касающиеся только части составной трансакции (мультитрансакции) или части комбинации трансакций;
• вопросы, направленные на избежание налогообложения или уклонение от него.

Лицо, направляющее запрос, должно подать запрос на получение ATR Главному комиссару NTS вместе с подтверждающей документацией. Запрос должен быть подан до потенциальной даты уплаты налога, который затрагивается в вопросе. На поданный запрос налоговые органы (власти) Кореи должны выдать разъяснение, если запрос удовлетворяет требованиям, упомянутым выше. В настоящее время не установлен период времени, в течение которого налоговые власти должны предоставить разъяснение.

Финальная версия разъяснения с исключенной из него информацией (об исключении информации указано выше) публикуется в Национальной налогово-правовой информационной системе (the National Tax Law Information System). Заявителю предоставляется право требовать отложения публикации, если это необходимо.

Tae Kyoon Kim
Bea, Kim&Lee LLC, Seoul
from International Financial Law Review

Публикации по этой теме:

1. Взаимодействие налоговых органов и органов внутренних дел
2. Новый этап в научно-исследовательской деятельности: от письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах к фискальному рескрипту
3. Институты предварительного налогового регулирования (контроля) в иностранных правовых системах: обзор
4. Новые разъяснения ст.40 НК РФ

Публикации по этой теме:

1. Меняем налоговую инспекцию
2. ФНС дала рекомендации по выявлению организаций, получающих необоснованную налоговую выгоду
3. Шесть советов тем, кто получил повестку на допрос в налоговую
4. Очередь в 46-ую налоговую инспекцию

Ремарка: публикация на страницах Юридического блога карикатур, как и в прошлый раз, разрешена Мартином Бюселлой (publication fo cartoons was permitted by Martin Bucella).

Надпись на двери: "Налоговая служба (IRS), отдел реинкарнации".

Фраза инспектора: "Мы перебирали некоторые из Ваших налоговых деклараций из прошлой жизни и…"

Фраза феи: "У тебя есть три желания, но одно из них переходит к IRS (налоговой службе)".

Надпись на двери: "IRS (налоговая служба), отдел проверок".

Фраза инспектора: "Вы ничего не почувствуете. Мы сделаем маленький надрез на Вашем бумажнике и…"

Фраза инспектора: "Я не могу найти ничего неправильного в этой налоговой декларации. Просто скажите, что вы пытаетесь скрыть?"

Публикации по этой теме:

1. Карикатуры на IRS (IRS Cartoons)
2. Сезон охоты для налоговиков (IRS Open Season)
3. Налоговая и стервятники
4. Тарантиновский анекдот про налогового инспектора

Когда сопровождал регистрационные действия по внесению записей в ЕГРЮЛ и регистрации юридических лиц — почти каждое регистрационное действие совершалось налоговыми органами с нарушением сроков. Однако нарушение было фактическим, но не формальным, т.е. они нарушали срок по факту в два-три раза (вместо пяти дней регистрировали две-три недели), но в документах, опосредующих эту регистрацию (например, в свидетельстве о внесении записи в ЕГРЮЛ), красовалась дата, которая совпадала с последним днем срока на совершение регистрационного действия. И все шито-крыто… Иногда даже казалось, а может быть я был и прав, что таким способом они борются с наплывом желающих зарегистрировать юридическое лицо.

Также сталкивался с нарушениями сроков в ходе проведения налогового контроля. Вполне нормальна для налогового органа ситуация следующего характера: в последний день вынесения решения по результатам налоговой проверки звонишь работникам налогового органа и задаешь вопрос на предмет их готовности вручить его налогоплательщику. Ответ: "Решение еще не подписано". Примерно тоже самое на следующий день и на каждый последующий день в течение недели… В итоге, получаешь решение с опозданием на неделю или две и с удивлением обнаруживаешь, что оно вынесено вовремя! То есть дата "в шапке" решения стоит своевременная.

Но это еще цветочки… Ягодки — это нормотворчество. Конечно, финансовые органы (Минфин РФ в первую очердь) — это несколько иные субъекты, нежели налоговые органы. Но если учесть, что все они в данном вопросе преемники Министерства по налогам и сборам РФ, то можно их принимать за "одну кухню". О чем я, собственно? А собственно я о форме декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ). Уже полным ходом идет 2009 год, граждане "в полный рост" наделены правом (оно же и обязанность) декларировать свои доходы, однако известно, что в природе существует некий приказ Минфина России от 31.12.2008г. № 153н, утверждающий новую форму налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядок ее заполнения, однако он еще не зарегистрирован в Минюсте РФ…

Что за дата такая: 31.12.2008г.? У нас вообще кто-то полноценно работает в этот день?

А если министр финансов и подписал этот приказ именно перед самым Новым годом, то когда в Минюст РФ его передавали, то на что, собственно, рассчитывали? Надеялись, что в тот же день его изучат и зарегистрируют? Это либо глупость, либо наивность, либо наша традиционная российская безалаберность… Мне кажется, было полное осознание со стороны Минфина РФ, что в январе налогоплательщики НДФЛ новую форму 3-НДФЛ не получат.

Что мы имеем в итоге? Сейчас у нас есть старые формы 3-НДФЛ, утвержденные еще Приказом Минфина России от 29.12.2007г. № 162н, есть новые формы, которые "кочуют по кулуарам", и есть свеженькое Письмо ФНС РФ от 19.01.2009г. № ВЕ-17-3/10@ "О декларации по налогу на доходы физических лиц", которое гласит между строк примерно следующее: "пожалуйста, пользуйтесь старыми формами, если уверены, что правы, но если мы решим, что Вы были неправы, то, извините, декларации мы не примем".

О какой определенности, законности и т.п. здесь может быть речь?..

За непунктуальность налоговых и финансовых органов, как уже стало традиционным у нас, расплачивается своими нервами (потраченными в поисках верного правового решения) и деньгами (не может, например, своевременно заявить о вычетах) рядовой налогоплательщик.

Публикации по этой теме:

1. Софт налогового органа — источник права?
2. 3-НДФЛ: зачем, когда и как?
3. Налоговые споры: новое в 2009 году
4. Налоговые новации от ЕР