Юридический блог

Без всяких претензий на истину в последней инстанции размещаю эту аналитическую записку. О чем она, можно понять из вопроса, который предваряет основной текст.

Вопрос: вправе ли налоговые органы в ходе налогового контроля вмешиваться в условия ценообразования, закрепленные в договоре, и доначислять налоги, утверждая, что для целей налогообложения (определения размера дохода) должна применяться иная цена, нежели та, что была применена и зафиксирована сторонами договора в первичных учетных документах (например, в накладных)?

Материально-правовые основания, не позволяющие налоговым органам осуществлять подобного рода налоговый контроль:
В юриспруденции понятие «договор» рассматривается в нескольких значениях:

• договор – юридический факт, основание гражданских прав и обязанностей;
• договор – правоотношение (само обязательственное правоотношение);
• договор – документ (форма существования соответствующего правоотношения).

1. Договор как юридический факт на порядок налогообложения не влияет, поскольку сам факт заключения договора не влечет за собой возникновение объектов налогообложения.

2. Договор как правоотношение сторон (исполнение сторонами обязательств) является основанием возникновения налоговых правоотношений, поскольку именно в этот момент возникают объекты налогообложения: доходы, реализация и т.п. Однако результаты реализации договорных правоотношений сторон оформляются первичными учетными документами, в которых фиксируется факт возникновения объекта налогообложения и его денежное измерение, которое будет использовано в дальнейшем для определения налоговой базы (денежной или количественной характеристики объекта налогообложения – ст.53 НК РФ). Это означает, что в данном случае налогово-правовое значение имеет не текст договора, а акты его реализации – первичные учетные документы. Читайте продолжение… »

Законодательство о налоге на прибыль организаций заставляет российских бухгалтеров параллельно вести два учета: налоговый и бухгалтерский. Хорошо, что пока еще не заставляют вести третий учет – по МСФО.

Для упрощений работы многие стремятся сблизить эти две обязательные системы учета, однако это не всегда возможно и не всегда это экономически целесообразно. Журнал «Главбух» опубликовал интересную таблицу, в которой проанализированы основные причины разниц между бухгалтерским и налоговым учетами, приведены ссылки на нормативные акты, которыми они обусловлен, и предложены способы доказывания обоснованности этих разниц. Портал Клерк.ру опубликовал эту таблицу в сети. Рекомендую ознакомиться с нею бухгалтерским работникам, налоговым юристам, аудиторам.

Как объяснить инспектору различия в «бухгалтерской» и «налоговой» прибыли

Сумма расходов, отраженных в бухгалтерском учете, редко совпадает с суммой затрат, списанных при расчете налога на прибыль. Если «бухгалтерские» расходы окажутся меньше «налоговых», вопросов инспектора не избежать.
Далее…

Эту заметку следовало бы разместить в разделе "налоговый ликбез", однако поскольку таковой в блоге отсутствует, я размещаю ее в разделе "налоговое право". Если в будущем такие заметки (статьи) будут еще появляться, то я постараюсь делать соответствующую пометку "ликбез", чтобы люди, умудренные опытом в соответствующей отрасли (сфере), не теряли свое драгоценное время на их чтение.

Итак, тезисно о новом в исчислении авансовых платежей по налогу на прибыль организаций:

1. Ст.286 НК РФ предусматривает два варианта исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций. В соответствии с первым вариантом (грубо говоря) за базу для исчисления авансовых платежей в текущем квартале берется прибыль, полученная организацией в предыдущем квартале.

Второй вариант предусматривал возможность исчисления ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом в течение налогового периода нельзя было с одного варианта расчета и уплаты авансовых платежей перескочить на другой. Делалось это путем уведомления, направляемого налоговому органу до 31 декабря года, предшествующего году, в котором происходил переход.

2. В четвертом квартале 2008 года в связи с кризисом наблюдается массовое падение выручки и прибыли у организаций. В этих условиях сложилась ситуация, при которой организации, не использующие метод исчисления авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, могли существенно переплатить авансовые платежи.

3. В связи с этим в налоговое законодательство вносится дополнение, которое позволяет суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в четвертом квартале 2008 года, исчислять исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором производится уплата авансового платежа. При этом сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Таким образом, правило, запрещающее изменение метода исчисления авансовых платежей в течение налогового периода обходится.

Для применения данного способа исчисления авансовых платежей в четвертом квартале 2008 года необходимо:

- отразить это в учетной политике;

- уведомить об использовании этого метода налоговый орган по месту своего учета не позднее срока уплаты, установленного для уплаты соответствующего авансового платежа (форма уведомления свободная).

Толкование толкованием, но нет ничего лучше, чем почитать первоисточник. В данном случае это:

А. Ст.27.1 ФЗ от 05.08.2000г. № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

Б. Письмо Минфина РФ от 27.11.2008г. № 03-00-08/40.

В. Письмо ФНС РФ от 01.12.2008г. № ШС-6-3/869@ "О переходе налогоплательщиков налога на прибыль организаций на исчисление в IV квартале 2008 года ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли".

Постовой: Для отдыха от этих головоломок рекомендую полистать Путеводитель по Германии и полюбоваться видами старой Европы. Возможно, Путеводитель поможет в планировании европейского тура – появится еще несколько пунктов, которые Вы отметите как обязательные для посещения.

Единая Россия – это одновременно и правящая партия, и "руководящая и направляющая сила общества, ядро его политической системы, государственных и общественных организаций", поэтому не прислушиваться к тому, что делает эта организация и что говорят ее лидеры, просто нельзя.

Сегодня центральным политическим событием дня стал съезд Единой России. Там много о чем говорили и что заявляли, но поскольку блог имеет финансово-правовую тематику, хочу отметить налоговые темы съезда. Однако соответствующих законов я пока не видел, поэтому ограничусь цитатами:

1. Об оптимизации начисления НДС В.В.Путин заявил:

С 2009 г. а должен был быть оптимизирован порядок начисления НДС по авансовым платежам, а с 2010 г. предполагалось увеличить размер амортизационной премии до 30%.

При этом он заявил, что обе новации все таки вступят в силу с 01.01.2009г.

2. О налоговых вычетах по НДФЛ слова В.В.Путина:

Предлагаю увеличить в два раза – до 2 млн рублей – сумму, с которой исчисляется размер налогового вычета для граждан, приобретающих или строящих жилье. В порядке исключения, имея в виду важность этой меры, считаю возможным начать ее действие с 1 января 2008 года.

3. В.В.Путин о налоге на прибыль:

С учетом особой ситуации, складывающейся с прибылью предприятий в четвертом квартале, предлагаю дать им право уплачивать налог на прибыль на основе фактической прибыли, полученной с начала года.

Будем следить за вносимыми в НК РФ изменениями.

Что такое сто рублей в современном масштабе цен? Несколько поездок на метро или чашечка кофе в крупном областном центре… В районном центре, может быть, удастся на эту денежку пообедать в заводской или фабричной столовке с меню "аля-пюре-на-воде-и-суп-без-мяса". И все!

Однако именно этой суммой до 31.12.2008г. ограничен размер суточных, которые можно относить к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (см. пп.12 п.1 ст.264, п.38 ст.270 НК РФ и соответствующее Постановление Правительства, утверждающее нормы суточных).

Все изменится с 01.01.2009г., когда вступят в силу изменения в части суточных, которые вносятся в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 11.07.2008г. № 158-ФЗ.

Изменены будут ст.ст.264 и 270 НК РФ. В результате, каждая организация будет вольна устанавливать экономически обоснованный размер суточных и в полном объеме относить их (суточные) к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Постовой: а вот этим ребятам Армейская Жизнь суточные "до лампочки". И неплохо живут, даже Конкурс Армейской литературы проводят.

Работникам юридических и бухгалтерских служб организаций, наверняка, известна существующая практика налоговых органов по отказу в признании расходов на оплату консультационный (в т.ч. юридических) услуг сторонних организаций, а также различных фрилансеров.

Налогоплательщики – организации, которые прибегают к таким услугам, находятся под постоянным прессингом различных разъяснений (писем) Минфина и ФНС РФ, и в связи с этим вынуждены "обкладываться" тоннами бумажек, обосновывающими такие расходы. Но при этом они так до конца и не уверены в том, признают ли их право уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на данные расходы или не признают.

Однако, недавно стало доступным Постановление ВАС РФ от 18.03.2008 № 14616/07, которое вносит определенность в данный вопрос и, возможно, сбережет нервы работников, ответственных за налоговую политику и налоговый учет в организациях.

Суть дела:

Налоговый орган признал экономически необоснованными расходы организации в общей сумме, превышающей 16 млн. рублей, и в связи с этим доначислил налог на прибыль организации и привлек налогоплательщика к налоговой ответственности. Данная сумма составила вознаграждение по двум договорам оказания юридических услуг. При этом первая, апелляционная и кассационная инстанции отказали налогоплательщику в признании решения налогового органа недействительным Читайте продолжение… »

Необходимость широкого привлечения иностранных инвестиций в российскую экономику, которые помимо финансов ресурсов, требующихся для модернизации и развития экономики, несут с собой также новые технологии, как производственные, так и управленческие, признается подавляющим большинством специалистов в данной области. При этом в качестве наиболее привлекательных, в связи с их стабильностью и долгосрочностью, называются прямые и портфельные иностранные инвестиции, которые предполагают внесение иностранными организациями и гражданами вкладов в уставные капиталы российских юридических лиц и приобретение акций российских акционерных обществ.
Однако при регулировании инвестиционного процесса и, в первую очередь, при регулировании вопросов налогообложения, связанных с прямыми иностранными инвестициями, приходится сталкиваться с такой дилеммой:
С одной стороны, в целях увеличения объема прямых иностранных инвестиций необходимо создавать условия максимального благоприятствования, в том числе создание возможности вывоза иностранными инвесторами прибыли, полученной от собственных инвестиций, с минимально возможными налоговыми обременениями и административными препятствиями.
С другой стороны, условия инвестирования, а также налогообложение таких инвестиций и доходов, которые возникают в связи с их осуществлением, должны исключать какие-либо возможности для злоупотребления правом, а также должны исключать создание ситуаций, когда недобросовестные участники гражданского оборота будут уклоняться от налогообложения и осуществлять беспрепятственный вывоз капитала за рубеж, нанося ущерб российской национальной экономике.

Законодателю и правоприменителю при разрешении данной дилеммы приходится находить компромисс между двумя задачами и вырабатывать решения, которые учитывают их обе. Часть из этих решений лежит в области налогового администрирования.

Настоящая статья посвящена проблемам налогового администрирования налогообложения дивидендов, выплачиваемых иностранной организации – акционеру (участнику) российских организаций в случае, когда у данной иностранной организации отсутствуют постоянные представительства на территории РФ. В настоящее время данный вопрос регулируется ст.ст. 309-311 НК РФ.

В соответствии с порядком, Читайте продолжение… »