Юридический блог

Вопрос:

Нами в 2009 г. организовано ТСЖ, применяем мы упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения – доходы.

1. При определении налогооблагаемой базы относятся ли к доходам поступления от жильцов платежей за ЖКУ, или же в данном случае применима ст.251 п.2 НК РФ, т.е. «при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления… из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступивших от организаций и физ.лиц…»?  

2. Также правильно ли я поняла, что средства, выделенные из бюджета в рамках программы реформирования ЖКХ на проведение кап. ремонта жилого дома не облагаются налогом согласно ст.251 п.1 п.п.14 НК РФ? Но там же сказано, что «К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации». В нашем же случае выделенные средства (которые поступили в октябре 2009г.) до конца года не были использованы в связи с неблагоприятными погодными условиями (средства выделялись на кап. ремонт кровли), нам была предоставлена отсрочка на 1 месяц, по истечении которого вся оставшаяся сумма была использована по целевому назначению. Неужели все-таки мы должны уплатить налог на доходы на ту неиспользованную до конца года часть целевых средств?  

3. Если же данные поступления не относятся к доходам при определении налоговой базы, то  «ведется раздельный учет доходов и расходов», т.е. в этом случае оформляется две «Книги учета доходов и расходов…»?

Ответ:

Попытаюсь ответить попорядку:

1. По первому вопросу (возможность не учитывать платежи от жильцов за ЖКУ в доходах) процитирую письмо Минфина РФ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2010 г. N 03-11-06/2/16

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения средств, полученных товариществом от членов – собственников жилья на содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 135 Жилищного кодекса Российской Федерации товариществом собственников жилья (далее – ТСЖ) признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.
Средства ТСЖ состоят, в частности, из обязательных платежей, вступительных и иных взносов членов товарищества.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.
Таким образом, товарищество собственников жилья, применяющее упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья его членами.
Что касается других обязательных платежей, поступающих ТСЖ, то в соответствии со ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В том случае если ТСЖ применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то платежи на оплату коммунальных услуг (например, плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора и т.п.) одновременно с отражением их в доходной части ТСЖ принимает к вычету в составе расходов, так как они перечисляются соответствующим организациям, оказывающим эти услуги (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса).
Подпунктом 9 п. 1 ст. 251 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, в случае если предпринимательская деятельность налогоплательщика – управляющей организации исходя из договорных обязательств является посреднической деятельностью по закупке по поручению собственников помещений в многоквартирном доме коммунальных услуг, то доходом указанной организации будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

Я понимаю, что это лишь письмо, но с позицией Минфина РФ, которая изложена в письме (выделил жирным) и которую возьмут на вооружения налоговики, необходимо считаться. Вам надо либо согласиться с ней, либо готовиться отстаивать другую позицию в суде…

Кстати, рассмотрите вариант заключения договоров комиссии с жильцами как это рекомендует Минфин, т.е. Вы будете комиссионером, который от своего имени, но за счет и по поручению жильцов (комитентов) закупает для них "коммунальные услуги" (горячую воду, ГВС, холодную воду, электроэнергию и т.п.).

При этом самим поставщикам "коммунальных услуг" не надо будет сообщать, что ТСЖ комиссионер. С ними (поставщиками) Вы заключите обычные договоры по формам, которые они предлагают.

Если сделать так, то Вы не будете учитывать в доходах платежи от жильцов по ЖКУ.

2. По воторому вопросу: Вы правильно определили норму, в соответствии с которо Вы не включаете данные средства в расчет налога по УСН (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ).

Однако я не нашел в этом подпункте норму, на которую Вы ссылаетесь (может она где-то в другом месте?).

Но как бы то ни было, я считаю, что она к Вашей ситуации неприменима, т.к. оносится к бюджетным учреждениям, к которым ТСЖ, безсуловно, не отнсится. Поэтому считаю, что отсрочка использования целевых средств в сязи с плохими погодными условиями не является тем обстоятельством, из-за которого Ваше ТСЖ должно увеличить свои доходы на сумму целевого финансирования.

3. По третьему вопросу: в законе не регламентирован вопрос о том, как этот "раздельный" учет должен вестись (с технической точки зрения). На мой взгляд, в этом вопросе самое главное, вести учет так, чтобы можно было проследить поступление этого финансирования и целевое использование этих денег.

В Вашем случае, мне кажется, это можно обеспечить следующим образом:

А. Если Вы одновременно с книгой доходов и расходов ведете еще и бухгалтерский учет, то можно завести специальные субсчета к основным счетам. На этих субсчетах будет отражаться получение и использование целевого финансирования. Открытие и ведение таких субсчетов необходимо будет закрепить в учетной политике ТСЖ.

Б. К книге доходов и расходов завести приложение (можно по форме книги доходов и расходов), в котом отдельно будут продублированы все операции с целевым финансированием (поступлением, расходованием).

Т.е. юридически получится, что у Вас одна книга доходов и расходов, в которой отражены все операции с учетом правил ведения данной книги. А если есть желание проследить отдельно использование целевого финансирования, то необходимо посмотреть в приложение, о котором я написал.

А в целом, думаю, что в ТСЖ учет не настолько сложный и запутанный, чтобы нельзя было утверждать, что раздельный учет ведется. Главное, соблюдайте принцип, который я выше указал (выделено жирным).