Юридический интернет-журнал, серьезный и не очень


Налоговые последствия вступления в силу ст.317.1 ГК РФ

комментария 3

Проценты по ст.317.1 ГК РФМногие кредиторы, которые сталкиваются с неисполнение денежных обязательств должниками, возможно, с 01.06.2015 «потирают» руки в предвкушении получить дополнительные проценты по ст.317.1 ГК РФ. Но у «медали», как обычно, есть и оборотная сторона.

Про «оборотную сторону», которой хочу коснуться в этом посте, я пока не видел писем Минфина России, информации ФНС России, а также развернутых публикаций со стороны налоговых консультантов. Не исключено, что я в своих умозаключениях ошибаюсь. Если так — отпишитесь в комментах.

Суть «оборотной стороны»: проценты по ст.317.1 ГК РФ необходимо признавать в налоговом учете организаций, использующих метод начисления, всегда, для всех контрагентов и вне зависимости от наличия судебного решения либо признания этих процентов должником.

Наверно никто не будет спорить, что проценты, основанные на ст.317.1 ГК РФ, имеют несколько другую природу по сравнению, например, с процентами, вытекающими из ст.395 ГК РФ. Проценты по ст.317.1 ГК РФ являются не санкцией, а, по сути, платой за коммерческий кредит, поэтому с экономической и правовой точек зрения они ближе к процентам по займу, кредиту или иному долговому обязательству.

Исходя из такой их природы, они с налогово-правовой точки зрения должны быть квалифицированы в качестве внереализационного дохода по п.6 ст.250 НК РФ как «… доход … в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценными бумага и другим долговым обязательствам«.

А если так, то при использовании метода начисления они должны признаваться в качестве дохода по правилам ст.271 НК РФ (см. пункты 1 и 6 данной статьи). С практической точки зрения это означает следующее:

  • в налоговом учете проценты начисляются на всю дебиторскую задолженность, которая может быть квалифицирована как коммерческий кредит (отгрузка товара произошла, услуга оказана, работа выполнена, а оплаты нет);
  • начисление процентов в налоговом учете осуществляется «автоматически» без какого-либо судебного решения, присуждающего проценты по ст.317.1 ГК РФ, без признанной должником претензии и т.п.;
  • доход в виде таких процентов необходимо признавать в конце каждого месяца, включать в налоговую базу по налогу на прибыль организаций и, как следствие, уплачивать с этого «виртуального» дохода налог на прибыль организаций вне зависимости от фактического получения денег в уплату этих процентов.

3 комментария к 'Налоговые последствия вступления в силу ст.317.1 ГК РФ'

Подпишитесь на комментарии через RSS

  1. спасибо

    Иванов2020

    24 Июн 15 at 22:13

  2. Можно пояснить, как вдруг так получилось, что ИМЕТЬ ПРАВО вдруг стало обязанностью, и отсюда делается вывод о обязательном включении во внереализационный доход, как свершившийся факт ?

    Clansy

    7 Авг 15 at 14:13

  3. Хочу еще раз оговориться — это мое видение применения данных норм. Как оно будет на практике — покажет практика.

    По поводу «иметь право»: действительно, кредитор имеет право на проценты, он не обязан их взыскивать… он может их простить, договориться о неприменении ст.317.1 ГК РФ и т.д. и т.п. Но это свое право на процент он должен отражать в налоговом учете (это мое толкование).
    Для примера, сравните формулировки ст.809 ГК РФ, посвященные процентам по займу. Там такая же юридическая техника используется. Вы же не будете отрицать, что проценты по займу необходимо в налоговом учете по налогу на прибыль отражать?

    Евгений

    12 Авг 15 at 10:36

Оставьте комментарий:

Политика конфиденциальности сайта.