Налоговое резидентство физических лиц в Российской Федерации: критерии определения
От решения вопроса о том, является или нет физическое лицо налоговым резидентом Российской Федерации зависит очень многое в налогообложении налогом на доходы физических лиц. В частности:
- налоговая ставка (ст.224 НК РФ);
- объект налогообложения (ст.209 НК РФ);
- право на применение налоговых вычетов;
- применимость правил об избежании двойного налогообложения.
Однако, тема настоящей статьи не налоговое резидентство вообще, а критерии, которые позволяют считать конкретное физическое лицо налоговым резидентом Российской Федерации либо наоборот не считать его таковым.
Налоговый кодекс РФ использует юридическую технику, которая определяет круг налоговых резидентов РФ, а нерезиденты определяются по остаточному принципу (иными словами, нерезиденты — это все, кто не является налоговым резидентом).
Итак, кто является налоговым резидентом РФ?
Это физическое лицо, которое фактически находится в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Здесь необходимо обратить внимание на то, что гражданство для налогового резидентства никакого значения не имеет, т.е. налоговым резидентом может быть как гражданин РФ, так и иностранный гражданин, не говоря уже о лицах без гражданства и лицах с двойным гражданством.
Однако, при этом необходимо учитывать два императива, установленные налоговым законом:
1. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечение или обучения.
2. Российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации, признаются налоговыми резидентами независимо от фактического времени нахождения их в Российской Федерации.
Чем физическому лицу подтверждать факт нахождения на территории РФ, Налоговый кодекс РФ не устанавливает. По всей видимости, здесь открывается простор для усмотрения: в ход могут идти справки с места работы и жительства, отметки пограничного контроля и т.п.
В общем, уважаемые путешественники, а также работодатели (налоговые агенты), будьте внимательны при подсчете дней присутствия на территории РФ — налоговый резидент РФ может оказаться совсем и не резидентом.
Публикации по этой теме:
Гражданин продаёт квартиру за 1мл. руб.1/2 которой владеет 9 лет,а другой половиной 1год.Он выехал заграницу в 2007г и проживает там,работая в РФ и где за него платятся налоги.Живёт он в Израиле. Какую сумму налога он должен заплатить при продаже этой квартиры. Он остаётся гражданином РФ.Спасибо за ответ.
Фридрих
25 мая 08 at 18:14
Фридрих, для ответа на Ваш вопрос уточните, пожалуйста, все таки человек уехал в Израиль или в РФ проживает, т.к. Вы пишете, что он работает в РФ.
Евгений
25 мая 08 at 23:55
ФНС РФ издала письмо от 04.02.2009г. № 3-5-04/097@ О статусе налогового резидента, которым уточнила, что поскольку день в въезда в РФ и день выезда из РФ физическое лицо фактически находится в РФ, то является првомерным их учет при определении статуса налогоплательщика.
Одновременно в письме указывается что применять ст.6.1 НК РФ для целей исчисления сроков для определения резидентства нельзя, поскольку факт нахождения физического лица в РФ не является событием или действием, о которых говориться в п.2 ст.6.1 НК РФ.
Евгений
22 Апр 09 at 15:05
Женщина собственник квартиры (квартира в собственности более 3-х лет) у неё паспорт РФ, но она живёт достаточно давно живёт в Германии (последний раз была тут в Феврале 2010г и вот опять сейчас приехала). В своей квартире в Москве она прописана. В Германии она НЕ имеет прописки и гражданства.
Вопрос: будет ли она платить налог такой же как гражданин РФ или всё же как иностранный гражданин или резидент (тогда сколько % ?)
Сергей
25 Сен 10 at 2:17
Сергей,
судя по описанию ситуации, женщина не является налоговым резидентом РФ (для того, чтобы стать нерезидентом для РФ достаточно за границей прожить более 183 дней в течение последних 12 календарных месяцев, гражданство и регистрация значения не имеют).
В связи с этим:
1. НДФЛ она должна платить по ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ).
2. Освобождения от налогообложения дохода от продажи квартиры, которая находилась в собственности более 3-х лет, она не получит, поскольку такое освобождение распространяется только на налоговых резидентов РФ (п.17.1 ст.217 НК РФ).
Евгений
27 Сен 10 at 10:11
Сергей, а как налоговая узнает о том, что она не проживала в России?
Ирина
3 Окт 10 at 2:38
Ирина,
по идее, должно быть соглашение об обмене информацией между ФНС РФ и ФМС РФ.
Пока про подобную эффективно работающую систему я ничего не знаю, но это не означает, что ее нет или что она в ближайшее время не будет создана.
Евгений
3 Окт 10 at 19:36
Женя, у меня есть вопрос несколько иного характера. В 2006 году умер мой папа и я получила наследство в виде 1/3 жилого дома. Папа гражданин Украины и наследство находится там же. Недавно закончились судебные тяжбы относительно этого добра. Несколько лет я мотаюсь между Россией и Украиной, поскольку у меня там живет мама и отчим, пожилые и больные люди. Официально нигде не работаю, так как не могу проживать длительное время в одной стране. В Украине наследники первой очереди не платят налог с наследства, но не резиденты платят 30%. Я нашла в интернете договор об исключении двойного налогообложения, правда он на украинском языке.. Перевод приблизительно такой.
Граждане Договорного Государства не будут подлежать во втором Договорном Государстве какому-либо налогообложению или связанному с ним обязательству, иному или более отягощающему чем налогообложение и
связанные с ним обязательства, которым подвергаются или могут подвергаться граждане этого второго Государства при тех же обстоятельствах. Это положение также применяется, независимо от положения статьи 1,
к физическим лицам, которые не являются резидентами одной или обоих Договорных Государств.
Правильно ли я поняла — если наследники первой очереди резиденты освобождаются от налога, то и я как такой же наследник не должна платить налог?
Буду признательна за любой комментарий.
Ирина
3 Окт 10 at 22:47
Ирина,
похоже, что Вы цитировали Соглашение от 08.02.1995 Между Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходв и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов (ст.23 «Недискриминация»).
В русскоязычном варианте п1.ст.23 этого Соглашения звучит так: «Граждане Договаривающегося Государства не будут подвергаться в другом Договаривающемся Государстве какому-либо налогообложению или связанному с ним обязательству, иному или более обременительному, чем налогообложение и связанное с ним обязательство, которым подвергаются или могут подвергаться граждане этого другого Государства при тех же обстоятельствах. Это положение также применяется независимо от положений статьи 1 к физическим лицам, не являющимся резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств».
Ответить на Ваш вопрос по сути я не смогу, т.к. для этого мне необходимо изучить законодательство Украины в этой части. Но в России это решается так:
«если та или иная ставка, льгота и т.п. зависит от гражданства (подчеркиваю), то нормы международных соглашений о недискриминации действуют, а если в законе прямо написано, что та или иная ставка, льгота зависит от налогового резидентства/нерезидентства, то норма о недискриминации не работает».
Иными словами, очень вероятно, что Вы подпадете под упомянутые Вам 30%.
Вот как подобные ситуации интерпретирует Минфин РФ:
«Вопрос: Вправе ли российская организация при приобретении ценных бумаг у гражданина Украины, не являющегося налоговым резидентом РФ, предоставить данному гражданину имущественный налоговый вычет, предусмотренный ст.220 НК РФ, учитывая положения п.1 ст.23 Российско-Украинского Соглашения об избежании двойного налогообложения и ст.62 Конституции РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 мая 2003 г. N 04-06-05/1/29
Департамент налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел запрос и в рамках своей компетенции сообщает следующее.
В соответствии с п.3 ст.224 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена налоговая ставка 30%.
В соответствии с п.4 ст.210 для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, чем установленная п.1 ст.224 НК РФ ставка 13%, налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст.218 — 221 НК РФ, не применяются.
Согласно ст.62 Конституции Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства пользуются в Российской Федерации правами и несут обязанности наравне с гражданами Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.
В то же время согласно п.2 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации, являющегося федеральным законом, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства, физических лиц или места происхождения капитала. Статья 7 НК РФ устанавливает приоритет международного договора Российской Федерации, содержащего положения о налогах и сборах, над положениями НК РФ.
Таким международным договором является межправительственное Российско-Украинское Соглашение об избежании двойного налогообложения, п.1 ст.23 которого предусматривает, что граждане Договаривающегося Государства не будут подвергаться в другом Договаривающемся Государстве какому-либо налогообложению или связанному с ним обязательству, иному или более обременительному, чем налогообложение и связанное с ним обязательство, которым подвергаются или могут подвергаться граждане этого другого Государства при тех же обстоятельствах.
В описанном вами случае гражданин Украины не находится «в тех же обстоятельствах» с российскими, украинскими и любыми другими гражданами, которые являются резидентами Российской Федерации.
И Налоговый кодекс РФ, и соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Россией с иностранными государствами, включая Украину, разрешают дифференциацию налогообложения лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации и не являющихся таковыми.
Исходя из изложенного вы не имеете права предоставить этому гражданину Украины, не являющемуся налоговым резидентом России, налоговые вычеты, предусмотренные ст.220 Налогового кодекса, и это не будет противоречить ни ст.ст.3 и 7 НК РФ, ни вышеупомянутому Соглашению, ни ст.62 Конституции Российской Федерации.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ»
Надеюсь, что чем-то помог, натолкнул на мысль как действовать дальше.
Евгений
6 Окт 10 at 10:18
Здравствуйте, прошу помощи при определении статуса. В 2009 году я находился в командировке за границей в период с 02.07.09 по 20.12.09 т.е менее 183 дней. Налог за 2009 г. платил по ставке 13%. В 2010 году находился в командировке за границей с 02.02.2010 по 21.11.2010г. т.е более 183 дней. Бухгалтер предприятия расчитала налоги за весь 2010 ( с января по декабрь) по ставке 30%, мотивируя это тем, что у меня нет 12-ти месячного непрерывного периода нахождения в России. Считаю , что бухгалтер совершила ошибку т.к. на начало отчетного периода (1 января 2010 года ) я не терял статус резидента России и платить налог по ставке 30% должен по истечении 183 дней проведенных за границей в 2010 году (т.е с 03.08.2010) Помогите пожалуйста разобраться, заранее благодарен.
Алексей
21 Мар 11 at 14:36
Алексей,
во-первых, обратите внимение, что в ст.207 НК РФ говорится не о 183 днях в течение календарного года, а о 183 днях в течение 12 месяцев, следующих подряд.
Это означает, что если взять период с 02.07.2009 по 02.07.2010, то в нем Вы статус налогового резидента потеряли уже в феврале 2010 года.
во-вторых, хотя это и не прописано в НК РФ, но практика (в первую очередь налоговых органов) складвается так, что в расчет принимается статус налогоплательщика, который тот имел на конец налогового периода. Иными словами, если Вы на 31 декабря нерезидент, то Вам пересчитают налоги по ставке 30%.
Евгений
22 Мар 11 at 13:05
«Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечение или обучения». А если я ездила домой на 3 недели не для лечения или обучения, а, скажем, паспорт поменять? Тогда как? Будет это считаться основанием для зачисления меня в ряды нерезидентов?
atn
28 Апр 11 at 21:03
atn,
Вы ездили за паспортом за границу (за пределы РФ) или наоборот из-за границы в РФ?
Если второй вариант, то опять же не понятно, сколько всего Вы за границей пробыли…
Уточните вопрос, тогда я смогу ответить Вам, попали ли Вы в число нерезидентов или нет.
Евгений
29 Апр 11 at 8:43
Объясню подробно: первый раз я была в России с 5.11.2010 по 3.02.2011, потом ездила домой в Беларусь, а сейчас опять здесь, с новым паспортом, с 22.02.2011. Я гражданка РБ, сейчас в УФМС лежат документы на ВНЖ. На работе(в Питере)спрашивают, резидент я или нет, т.к. им тоже не сильно надо с налогом моим возиться, а потом пересчитывать и возвращать. А я и ответить не знаю что.
atn
29 Апр 11 at 23:26
Прошу прощения, некорректно сформулировала вопрос. Понятно, что на данный момент я в любом случае нерезидент, но кадровицу интересует, с какого числа я им таки стану?
atn
29 Апр 11 at 23:29
atn,
я думаю, что в Вашем случае необходимо считать так:
1. От 05.11.2010 отсчитать 183 календарных дня (или примерно 6 месяцев);
2. Потом отсчитать еще 19 календарных дней, на которые Вы ездили за паспортом (это не лечение и не обучение).
Итого, мы получаем, что где-то в конце мая 2011 года (если снова никуда не поедите из России) Вы станете налоговым резидентом Российской Федерации.
Чтобы точно узнать дату — посчитайте с календарем по алгоритму, который я привел выше.
Евгений
30 Апр 11 at 14:03
Я гр.Украины работал и находился в РФ с 15.05.2010-08.10.10
Потом уехал и приехал аж 23.06.11 и приступил к работе 18.07.2011 и мне работодатель говорит что 30% она будет с меня стягивать до конца 2011г.так как я не резидент.Скажите пожалуйста когда я ИМ стану(183 дня наступит на момент получение зарплаты в ноябре,как я посчитал). Не хочу быть обманутым и скажите КАК ДОКАЗАТЬ И ГДЕ ПОЛУЧИТЬ СПРАВКУ О ТОМ ЧТО Я СТАЛ РЕЗИДЕНТОМ.
А с 2012г я СНОВА ПОТЕРЯЮ СТАТУС??? И когда им стану в 2012г.ПРОШУ разобраться вас в моей ситуации.
И я у вас на сайте прочитал про двойное налогооблагаемые,для гр.Украины это не входит,да?
Юрий
1 Авг 11 at 13:05
Да и кстати с 08.10.10 и по 23.06.11 я уезжал на обучение в Университет.Но это более 8 месяцев,получается я не могу считать это как непрерывный период в РФ?
Юрий
1 Авг 11 at 13:08
Юрий, я думаю, что:
1. В декабре Вы получите статус налогового резидента РФ и получите права на возврат излишне удержанного у Вас налога.
2. Доказывать свой стус можно чем угодно: билетами, отметками паспортного контроля и т.п.
3. В 2012 году Вы приобретенный статус налогового резидента РФ не утратите, т.к. имеет значение нахождение на территории РФ в течение 183 дней в течение 12 следующих друг за другом месяцев, а не в течение календарного года.
Евгений
2 Авг 11 at 8:54
Евгений БОЛЬШОЕ ВАМ СПАСИБО!!!
Не мог до конца разобраться!!!
Юрий
2 Авг 11 at 9:21
вот про получение справки о президентстве рф:
http://www.consulting-express.ru/juridicheskie_uslugi
/poluchenie-spravki-o-rezidentstve/
shah
24 Окт 11 at 17:58
Скажите, пожалуйста, если к моменту продажи квартиры в марте(т.е. ее гос регистрации на покупателя)я буду находиться в РФ 183 дня в совокупности за предыдущие 12 месяцев, т.е стану резидентом,а потом уеду до конца 12го года, то мне надо будет платить 30% налог? Если да, то почему: ведь на время получения дохода я уже резидент и освобождена от налога в этом качестве, а статья о 183 днях за предыдущие 12 месяцев говорит только о статусе налогоплательщика на дату получения дохода, а не о его статусе по окончании налогового (календарного) года?
Или мне лучше подстраховаться приездом на недельку месяцев через 5 после продажи со справкой об учебе за границей неважно где? Спасибо за разъяснения
Алена
30 Окт 11 at 20:36
Алена,
в Вашем случае я бы порекомендовал подстраховаться и поступить так, как Вы написали в конце Вашего вопроса.
Все дело в том, что сложилась определенная практика толкования, исходя из которой ставка для налогообложения доходов определяется по тому, каков статус был у налогоплательщика на окончание налогового периода (а для НДФЛ — это год).
Несмотря на то, что лично я считаю Ваши рассуждения абсолютно логичными, тем не менее, лучше перестрахуйтесь.
Евгений
30 Окт 11 at 21:56
Здравствуйте,Евгений!помогите пожалуйста!у нас вот такая ситуация:мой муж из Молдавии!год назад он получил временное проживание в питере(3 года 08 10 10) за год никуда не выезжал из предела РФ!пришли в уфмс через год ,как он оформил эти документы -нас попросили принести справку 3ндфл о доходах населения!т к он не работал официально,а я по болезни -мы заполнили прожит минимум на двоих -это по 7000 и того 14000!за год получилось 168000 и минус 13% !заплатили налог !пришли в уфмс все одобрили и его посчитали резидентом и продлили временное проживание!но нам позвонили с налоговой и сказали что он не является резидентом!ищите либо билет(спустя год)либо платите не 13% а 30%!почему так?ведь он никуда не выезжал!в паспорте отмечено выезд и вьезд! (через Белоруссию год назад(17 07 2010 он выехал на поезде и 19 07 2010 он приехал обратно в спб)налоговая придралась,что стоит печать Белорусская а не российская -но как на поезде ,когда садишься в Спб тебе будут ставить штамп в паспорт(смешно)только на границе ставят(а поезд проезжает границу Белоруссии)и следует до Молдавии!обратно так же!только 17 10 2011 мы выезжали в Молдавию на машине на 2 недели -венчаться и там проезжали границы-Белоруссия,Украина и Россия!(но это на машине было -вот и стоит печать России!мы же вьехали)что делать?как доказать ,что он резидент!ведь в уфмс считают ,что он резидент,а в налоговой нет!
inga
20 Ноя 11 at 13:59
Подскажите пожалуйста, как вернуть налог? 23 декабря 2011 года я стану Резидентом РФ( 183 дня уже наступит).
С прошлой работы уволился, проработав 3 месяца и как теперь вернуть налог который с меня удерживали?
Когда и с чем нужно будет обратиться?
А главное куда?
Юрий
20 Ноя 11 at 14:14
упп
упцп
20 Ноя 11 at 14:16
Юрий,
надо будет обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченного (удержанного) налога.
Обращаться необходимо в налоговую инспекцию, в которой вы стоите на учете.
Возможно, потребуется также подать налоговую декларацию.
Евгений
21 Ноя 11 at 13:28